Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление

– в соответствии с Планом счетов затраты, учтенные на счете 26, списываются в дебет счета 90;

– незавершенное производство оценивается по фактической производственной себестоимости.

В этом случае оценку незавершенного производства следует производить исходя из суммы производственных затрат отчетного месяца, которая включает прямые затраты, учтенные на счете 20, и общепроизводственные затраты, собранные за месяц на счете 25. В нашем случае сумма производственных затрат текущего месяца – 200 000 руб. Оценка незавершенного производства, составляющего 10 % производственных затрат, будет равна 20 000 руб. (200 000 руб. х х 10 %), в том числе единый социальный налог – 2900 руб.

Себестоимость готовой продукции, произведенной в текущем месяце, составила 180 000 руб. (200 000 руб. – 20 000 руб.), в том числе единый социальный налог – 26100 руб. (29 000 руб. – 2900 руб.).

В бухгалтерском учете была оформлена следующая проводка:

Д-т 43 К-т 20 – 180 000 руб.

Таблица 37

В рассмотренном случае, в отличие от варианта № 2, еще большая сумма единого социального налога, начисленная в отчетном периоде на счете учета затрат, останется на конец месяца в составе незавершенного производства и не перейдет в разряд расходов в месяце начисления.

Иной финансовый результат от обычных видов деятельности получит предприятие, в том числе и сумму единого социального налога, признанного в качестве расхода в месяц начисления налога, если в варианте № 3 изменить метод признания управленческих расходов.

Пример 13.

Вариант № 4 учетной политики предприятия:

– в соответствии с Планом счетов затраты, учтенные на счете 26, списываются в дебет счета 20;

– незавершенное производство оценивается по фактической производственной себестоимости.

В этом случае незавершенное производство должно оцениваться исходя из суммы производственных затрат отчетного месяца, которая включает прямые затраты, учтенные на счете 20, общепроизводственные затраты, собранные за месяц на счете 25, и управленческие – на счете 26.

В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:

Д-т 20 К-т 25 – 120 000 руб.; Д-т 20 К-т 26–50 000 руб.

Общая сумма затрат текущего месяца, суммированная на счете 20, – 250 000 руб. Оценка незавершенного производства, составляющего 10 % фактических затрат, равна 25 000 руб. (250 000 руб. х х 10 %), в том числе единый социальный налог – 4400 руб.

Полная себестоимость готовой продукции, произведенной в текущем месяце, составила 225 000 руб. (250 000 руб. – 25 000 руб.), в том числе единый социальный налог – 39 600 руб. (44 000 руб. – 4400 руб.).

В бухгалтерском учете была оформлена следующая проводка:

Д-т 43 К-т 20 – 225 000 руб.

Таблица 38