Налоговое администрирование

В настоящее время обеспечение налоговыми органами интересов государства как кредитора в делах о банкротстве и в процедурах банкротства является одним из важнейших инструментов урегулирования налоговой задолженности. Из полутора триллионов рублей налоговой задолженности (задолженность по телу основного долга, плюс пени и штрафы) по состоянию на начало 2007 г. объем задолженности, приостановленной ко взысканию налоговыми органами по судам и в связи с инициацией процедуры банкротства, составил 920,1 млрд рублей. В настоящее время налоговые органы представляют требования Российской Федерации в делах о банкротстве более 62 тыс. организаций с общей задолженностью по обязательным платежам и денежным обязательствам 735,7 млрд рублей. По состоянию на 01.01.2007 уполномоченным органом было принято 72,6 тыс. решений о направлении в арбитражный суд заявления о признании отсутствующего должника банкротом, в соответствии с которыми было возбуждено более 60 тыс. процедур банкротства. За 2006 г. арбитражными управляющими было выявлено имущество и другие активы в 921 процедуре банкротства отсутствующего должника, в том числе недвижимое имущество, земельные участки, остатки денежных средств на расчетных счетах, автотранспорт, ценные бумаги и дебиторская задолженность[50].

Из этого следует, что от эффективного использования указанного инструмента налогового администрирования зависит эффективность механизма урегулирования налоговой задолженности.

В ходе реализации налоговыми органами функций уполномоченного органа по представлению в делах о банкротстве и в процедурах банкротства ФНС России предполагается:

✓ внедрить инструментарий изменения срока уплаты налогов в целях полноценной реализации процедуры финансового оздоровления и мирового соглашения в части формирования графика погашения задолженности по обязательным платежам;

✓ модифицировать систему предотвращения банкротств через повышение эффективности добанкротных мер принудительного взыскания, в том числе в части реализации имущества, арестованного судебными приставами-исполнителями по постановлениям налоговых органов;

✓ сформировать систему оперативного взаимодействия налоговых органов с саморегулируемыми организациями арбитражных управляющих, позволяющую в максимальной мере реализовать интересы государства в деле о банкротстве и процедурах банкротства, обеспечить выявление и пресечение противоправных действий управленческого персонала, собственников организаций-банкротов, а также третьих лиц.

Списание безнадежных долгов. В соответствии со ст. 59 НК РФ недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признаются безнадежными и списываются в порядке, установленном:

1) по федеральным налогам и сборам – Правительством Российской Федерации;

2) по региональным и местным налогам и сборам – соответственно исполнительными органами субъектов Российской Федерации и местного самоуправления.

Безнадежность долга обусловлена причинами экономического, социального или юридического характера, но что именно законодатель подразумевает под ними, в ст. 59 НК РФ не закреплено. Установлена только необходимость определения порядка списания на подзаконном уровне.

Решение о признании безнадежной ко взысканию и списании задолженности (кроме задолженности, образовавшейся в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации) принимается налоговым органом по месту нахождения налогоплательщика[51].

В целях создания действенного механизма эффективного урегулирования налоговой задолженности ФНС России в среднесрочной перспективе предполагает провести работу, направленную на повышение результативности принудительного взыскания налоговой задолженности за счет имущества должника, в том числе разработку и совершенствование нормативно-правовых актов, развитие форм и методов межведомственного взаимодействия; создание инфраструктуры, позволяющей создать условия для реализации дебиторской задолженности организаций и системы мониторинга платежеспособности отдельных категорий налогоплательщиков.

Реструктуризация налоговой задолженности. Понятие реструктуризации налоговой задолженности юридических лиц по налогам и сборам впервые появилось в Федеральном законе от 26 февраля 1997 г. № 29-ФЗ «О федеральном бюджете на 1997 год». Однако легитимное понятие реструктуризации долга появилось только в Бюджетном кодексе Российской Федерации в 2000 году. Согласно ст. 105 Бюджетного кодекса РФ, под реструктуризацией долга понимается погашение долговых обязательств с одновременным осуществлением заимствований (принятием на себя других долговых обязательств) в объемах погашаемых долговых обязательств с установлением иных условий обслуживания долговых обязательств и сроков их погашения. Реструктуризация долга может быть осуществлена с частичным списанием (сокращением) суммы основного долга.