Налоговое администрирование

Такой зачет до 31 декабря 2007 г. возможен был в пределах одного бюджета; с 1 января 2008 г. допускается зачет переплаты независимо от того, в какой бюджет она зачислена. Важно только, чтобы налоги и сборы, по которым производится зачет, были одного вида: федеральные, региональные или местные. Например, переплату по одному федеральному налогу (НДС) можно зачесть по другому федеральному налогу (налогу на прибыль организаций). При этом не важно, в какой бюджет они зачисляются.

Зачет излишне уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов производит налоговая инспекция по месту учета налогоплательщика. Сумма излишне уплаченного налога, засчитанная в счет очередных платежей или направленная на погашение задолженности по иным налогам (сборам, пеням, штрафам), отражается в карточке «РСБ».

Возврат излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки. Налоговый орган в этом случае вправе самостоятельно произвести зачет. Зачет сумм излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей иного бюджета осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. О принятом решении по зачету налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику в течение пяти дней.

Данная обязанность обеспечивает права налогоплательщиков на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов. Излишне уплаченная сумма налога (сбора), а также пеней, согласно ст. 78 НК РФ, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению после принятия решения налоговым органом по месту учета налогоплательщика. Налоговый орган обязан уведомить налогоплательщика о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога в течение десяти дней со дня обнаружения такого факта.

Получив от налогоплательщика заявление, налоговые органы обязаны принять решение о возврате сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов. Затем направить оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществления возврата из бюджета соответствующих сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов.

Согласно ст. 78 НК РФ, налоговые органы обязаны произвести возврат излишне уплаченной суммы в течение одного месяца со дня подачи налогоплательщиком заявления о возврате. В противном случае на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата в размере ¹/₃₆₅ ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Особые условия установлены для возврата излишне взысканного налога, сбора, а также пеней. В соответствии со ст. 79 НК РФ возврат излишне взысканного налога производится также на основании письменного заявления налогоплательщика. Кроме того, законодательство предусматривает для налогоплательщика возможность непосредственного обращения в суд для разрешения вопроса о возврате излишне взысканных сумм. Такое заявление может быть подано им в течение трех лет, после того как он узнал или должен был узнать об излишне взысканном с него налоге.

Сумма излишне взысканного налога возвращается плательщику налогов (сборов) не позднее одного месяца со дня принятия такого решения налоговым органом или судом с начисленными на нее процентами по ставке рефинансирования ЦБ РФ. Однако проценты начисляются со дня, следующего за днем ее взыскания в уплату налога, по день фактического возврата.

Исчисления к уплате (доплате), уменьшению сумм налогов (сборов), пеней и штрафов, а также зачетов и возвратов отражаются в карточках «РСБ» в хронологическом порядке в валюте Российской Федерации. Налогоплательщик при уплате налога сдает в банк платежное поручение, в котором отражается не только сумма платежа, но и указываются код бюджетной классификации (КБК) и счет Федерального казначейства. Если КБК указан неверно, то его обязанность по уплате налога по месту учета налогоплательщика считается неисполненной. В этом случае налоговый орган на основании полученного заявления плательщика проверяет поступление денежных средств на соответствующий счет Федерального казначейства по указанному плательщиком расчетному документу, при необходимости осуществляет совместную сверку расчетов и принимает решение об уточнении платежа.

В случае, если платеж по каким-либо причинам нельзя идентифицировать, то он относится к разряду невыясненных и отражается в «Ведомости невыясненных поступлений».