Налоговое администрирование

Поверка налогоплательщика (плательщика сборов и налогового агента) может быть проведена органами внутренних дел самостоятельно. Она может назначаться на основании материалов о налоговых правонарушениях, направленных налоговым органом в органы МВД России согласно п. 2 ст. 36 НК РФ, т. е. если налоговым органом выявлены обстоятельства, свидетельствующие о возможных нарушениях законодательства о налогах, содержащих признаки преступления. А это отнесено к компетенции органов МВД России.

Признаки преступлений в области налогов (сборов), согласно ст. 198, 199, 199¹, 199² УК РФ, следующие:

а) для физического лица – уклонение от уплаты налога (или сбора) за период в пределах трех финансовых лет подряд на сумму более 100 тыс. руб. при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо превышает 300 тыс. руб.;

б) для юридического лица – уклонение от уплаты налога в составляющей за период в пределах трех финансовых лет подряд сумме более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо превышает 1,5 млн руб.

Причем если речь идет о налогоплательщике-физическом лице или налогоплательщике-организации, то преступление может быть совершено путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах обязательно, либо включения в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений, если они повлекли за собой неуплату налогов и (или) сборов в крупном или в особо крупном размере.

Налоговый агент за неисполнение в личных (корыстных) интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), также может быть привлечен к уголовной ответственности, если в его действиях содержатся признаки уклонения от уплаты налогов в крупном или в особо крупном размере.

Уголовно наказуемым деянием является также сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно было производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем.

В соответствии с Законом о милиции органы внутренних дел не только вправе участвовать в налоговых проверках по запросу налоговых органов, но и проводить проверки организаций и физических лиц самостоятельно при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В случае, если проверкой будут установлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах, проверяющими должны быть приняты меры по сбору доказательств. При выявлении проверкой фактов неуплаты (неполной уплаты) сумм налогов (сборов) производится исчисление сумм неуплаченных налогов (сборов). Если в дальнейшем материалы проверки могут быть направлены в органы МВД России для решения вопроса о возбуждении уголовного дела по признакам налоговых преступлений, то производится расчет сумм неуплаченных налогов (сборов) по их видам, налоговым периодам и годам, а также формируются предложения о привлечении виновных лиц к ответственности (налоговой, уголовной, административной) за нарушение налогового законодательства.

По результатам проверки этих материалов органы внутренних дел принимают процессуальное решение о возбуждении уголовного дела или отказе в возбуждении либо его прекращении. О принятом постановлении налоговый орган уведомляется в трехдневный срок.