Налоговое право. Учебник для бакалавриата

Круг лиц, на которых распространяются налоговые нормы, определяется, как правило, предметом и характером регулируемых налоговых отношений. Если иное не оговорено в самом нормативном правовом акте, налоговые нормы распространяются на всех лиц, вступающих в налоговые отношения на территории, на которой эти нормы действуют, – на российские и иностранные организации, российских граждан, иностранцев и лиц без гражданства, пребывающих на территории РФ. Например: «Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. <…> При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога» (ст. 3 НК РФ). В то же время сама суть отношений, регулируемых отдельными налоговыми нормами, предполагает ограничение круга субъектов налогового права, которые могут вступать в такие отношения. Очевидно, что норма: «Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации» (ст. 3 НК РФ) не распространяется на налогоплательщиков – организации и физических лиц. Не вызывает сомнений и то, что нормы, содержащиеся, например, в главе «Налог на прибыль организаций» НК РФ, не действуют в отношении налогоплательщиков – физических лиц. Если налоговая норма распространяется на строго определенный круг лиц, то это обычно находит свое отражение в самом названии нормативного правового акта или его главы, статьи и т. п. (например: Федеральный закон от 20 июля 1997 г. № 110-ФЗ «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери», гл. 3.5 НК РФ «Налогоплательщики – участники специальных инвестиционных контрактов», ст. 25.7 НК РФ «Оператор нового морского месторождения углеводородного сырья»).

Особенности действия налоговой нормы во времени и пространстве требуют более подробного рассмотрения. Им посвящены два следующих параграфа этой главы.

§ 2. Действие налоговой нормы во времени

Правовое время играет важную роль в осуществлении налогового регулирования. Законодательство о налогах и сборах активно использует такие понятия, как:

– момент времени, отражающий начало и окончание событий, состояний в правовом пространстве и т. п. (например: «Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа, вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения вышестоящим налоговым или таможенным органом или судом» (ст. 77 НК РФ));

– длительность, срок (например: «При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца» (ст. 11 НК РФ));

– последовательность, отражающая порядок, очередность совершения юридически значимых действий, изменений правовых состояний и т. п. (например, в ст. 47 НК РФ устанавливается последовательность взыскания налога за счет имущества налогоплательщика-организации);

– одновременность – совпадение моментов совершения юридически значимых действий, событий и т. д. (например: «По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей» (ст. 74 НК РФ))[15];

– интенсивность, периодичность (например: «Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период», «Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года» (ст. 89 НК РФ)).

Устанавливая действие налоговой нормы во времени, законодатель, с одной стороны, старается быть максимально точным и тщательно прописывает применяемый в законодательстве о налогах и сборах порядок исчисления сроков (ст. 6.1 НК РФ), с другой же стороны – использует в этих целях такие оценочные понятия, как «разумный срок», «достаточный срок», «достаточное время» и т. п.[16]

Правовые последствия применения налоговой нормы для регулирования соответствующих общественных отношений могут наступить только в том случае, если налоговая норма вступила в силу.

Особенностью налогового права является то, что для этой отрасли установлены специальные правила вступления в силу налоговой нормы. Общий порядок, закрепленный в Федеральном законе от 14 июня 1994 г. № 5-ФЗ «О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания», в налоговом праве не применяется.

Специальный порядок вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах установлен в НК РФ (ст. 5) и сводится к следующему:

– акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу;

– акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования;