Налоговые льготы. Инструкции по применению

Пример

Российская организация получила доход от долевого участия (дивиденды) от источника в Литовской Республике. Размер начисленных дивидендов составил 250 000 руб. Источником выплаты удержан налог по ставке 15 % в сумме 37 500 руб. (250 000 руб. × 15 %).

В отношениях между Российской Федерацией и Литовской Республикой действует Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, в которой предусмотрено, что если резидент Российской Федерации получает доход или владеет капиталом, которые в соответствии с положением Конвенции могут облагаться налогами в Литовской Республике, сумма налога на такой доход, подлежащая уплате в Литовской Республике, вычитается из налога, взимаемого с такого лица в Российской Федерации.

Дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель имеет фактическое право на дивиденды, то взимаемый налог не должен превышать 10 % общей суммы дивидендов.

Российская организация, получившая доходы в виде дивидендов от иностранной организации – резидента Литовской Республики, вправе уменьшить сумму налога на прибыль, исчисленную самостоятельно с доходов в виде дивидендов по ставке 15 % на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода. При этом зачет может быть произведен только в пределах суммы налога, исчисленного по ставке, установленной Конвенцией, т. е. только в пределах 10 %.

Следовательно, зачет российской организации может быть предоставлен только на сумму налога в размере 25 000 руб. (250 000 руб. × 10 %).

Таким образом, по стр. 050 раздела Б листа 04 налоговой декларации российской организацией будет отражена сумма налога с дивидендов, выплаченная на территории Чешской Республики и засчитываемая в уплату налога на прибыль в Российской Федерации, только в размере 25 000 руб. (а не 37 500 руб.).

В отношении излишне удержанной организацией суммы налога с доходов российской организации в виде дивидендов 12 500 руб. (250 000 руб. × 15 % – 250 000 руб. × 10 %) российской организации следует обратиться в налоговый орган Литвы для осуществления рассмотренной вше процедуры возврата излишне удержанной суммы налога (так как вышеуказанной Конвенции предусмотрена ставка налога с доходов в виде дивидендов 10 %).