Налоговые льготы. Инструкции по применению

Еще одним моментом является ограничение в возврате налога. Это связано с получением дохода через действующие постоянные представительства в иностранном государстве, где получен этот доход.

Доходы, полученные через представительства, рассматриваются в другом налоговом ракурсе.

Доходы от предпринимательской деятельности, полученные через постоянное представительство, подлежат налогообложению в иностранном государстве, т. е. по месту осуществления деятельности. А значит, доходы, полученные таким способом подлежат налогообложению в общеустановленном порядке и возврат налога не производится, даже если имеется действующее международное налоговое соглашение.

Если документы, необходимые для возврата налога, не представлены вовремя в налоговый орган иностранного государства, то организация теряет возможность вернуть излишне уплаченную сумму налога.

Зачет удержанного налога производится по налоговым меркам российского законодательства. Доходы, полученные на территории «партнерского» государства, учитываются для определения налоговой базы за минусом произведенных расходов. К таким расходам как затраты на территории РФ, так и затраты на территории иностранного партнера. Налог, уплаченный в казну иностранного государства, зачитывается при уплате налога на прибыль в РФ. Доход подлежит налогообложению у источника выплаты в иностранном государстве и часть суммы дохода (т. е. налог) зачитывается. Зачет возможен в случае уплаты налога на территории иностранного государства с полученных доходов через постоянное представительство в этой стране. Важно отметить, полученные доходы и произведенные расходы должны быть учтены. Только в этом случае возможен зачет сумм налога. Следует иметь в виду, выплаченные за границей суммы налога и засчитываемые РФ не должны превышать определенного лимита. Для этого российская организация определяет сумму налога, которая не должна быть выше фактически уплаченного налога. Этот лимит исчисляется в следующем порядке. Исчисляется сумма полученных за границей доходов согласно российскому законодательству. Затем исчисляются произведенные расходы также «по-российски». Полученный результат (доходы-расходы) умножается на ставку налога на прибыль, утвержденную в НК РФ. Это есть предельная сумма зачета. Она сравнивается с суммой фактически уплаченного налога. Если величина предельной суммы зачета превышает фактически уплаченную сумму налога, возникшая разница подлежит уплате в российский бюджет. Если сумма фактически уплаченного налога с доходов, полученных за границей, превышает предельную сумму зачета, налог на прибыль в РФ уменьшается на предельную сумму налога.

Пример

Российская организация получила доходы на территории Финляндии в размере 12 000 000 руб. В связи с получением доходов были произведены расходы в размере 8 000 000 руб. Рассчитаем налогооблагаемую базу по налогу на прибыль: 12 000 000 – 8 000 000 = 4 000 000 руб. Организация должна уплатить налог на прибыль в бюджет Финляндии по ставке 30 %: 4 000 000 × 30 % = 1 200 000 руб.

Теперь рассчитаем предельную сумму зачета. В соответствии с главой 25 НК РФ не все расходы уменьшают доходы. Предположим, уменьшить доходы можно на 7 000 000 руб. По-российски размер налога на прибыль составит: (12 000 000 – 5 500 000) × 24 % = 1 560 000 руб.

Российская организация зачитывает всю сумму уплаченного налога 1 200 000 руб.