Налоговые льготы. Инструкции по применению

1) доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитывают при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами;

2) при определении налоговой базы расходов, произведенных российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных настоящей главой;

3) суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ, не могут превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ.

Зачет производится при условии предоставления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ: для налогов, уплаченных самой организацией, – заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, – подтверждение налогового агента.

Подтверждение, указанное в настоящем пункте, действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.

С проблемой двойного налогообложения могут столкнуться российские организации, получающие доходы за пределами РФ.

Чтобы избежать двойного налогообложения, на международном уровне заключаются соглашения о недопущении этой проблемы.

Если российская организация получает доход в иностранном государстве и с этим государством на мировом уровне заключено соглашение, то имеются два пути. Российская организация может быть полностью освобождена от налогообложения в содружественном государстве. Это первый путь. Иностранное правительство может применить пониженную ставку налогообложения для некоторых видов доходов. Опять-таки эти условия прописываются в межгосударственном соглашении, и учитывается размер пониженных ставок. Это второй путь.

И все же может быть такая ситуация, при которой доходы российской организации подверглись налогообложению в полном объеме на территории зарубежного государства. Хотя с этим государством заключен договор о льготном налогообложении доходов. В таком случае иностранные налоговые службы возвращают излишне удержанный налог с доходов русских организаций.

При получении доходов на территории зарубежного государства, с которым отсутствуют договорные обязательства в отношении избежания двойного налогообложения, российская организация у себя на родине может зачесть уплаченные за рубежом суммы налога при уплате налога на прибыль в РФ.

В случае невозврата уплаченных сумм налога иностранным государством, с которым у РФ имеется соглашение, российская организация защищена со стороны российского правительства. На основании ст. 311 Налогового кодекса РФ неуплаченных сумм возвращаются при уплате налога на прибыль, другими словами происходит взаимозачет.

Из приведенного материала видно, что на практике существует два способа избежать двойного налогообложения:

1) возврат налога на прибыль,

2) зачет налога на прибыль.

Возврат налога российской стороне, получившей доход на территории иностранного государства и подвергшейся обложению налогом на прибыль, возможен в случае заключения и действия соглашения иностранного государства с российским, касающегося вопросов налогообложения. Процедура возврата возможна, если в заключенном договоре содержится пункт о льготном налогообложении по определенным видам деятельности. Льготной ставкой может быть как пониженная, так и нулевая ставка налога.

Порядок и условия возврата налога устанавливаются международным соглашением, налоговым законодательством страны, где осуществляется деятельность. Возврат уплаченного налога на прибыль осуществляется в иностранном государстве, где произошло налогообложение.

Заявление на возврат осуществляется российскими организациями в форме запроса и направляется в федеральную налоговую службу РФ.

Вместе с заявкой юридическое лицо представляет следующие документы:

1) копию договора, где обосновывается получение доходов на территории иностранного государства. Соответственно копии документов должны быть юридически грамотно оформлены, т. е. заверены нотариально.

Установление формы заявлений и их количество определяется законодательно иностранным государством, где произведено удержание налога на прибыль;

2) копию свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции. Документ должен быть заверен нотариусом.

Возврат налога на прибыль осуществляется в полной сумме, если международным соглашением предусмотрена нулевая ставка. При этом российская организация должна иметь постоянное место пребывания, т. е. в РФ.

Чтобы осуществить возврат излишне уплаченного налога, пострадавшая фирма предоставляет со своей стороны документы:

1) заявление на возврат;

2) подтверждение постоянного места пребывания (резиденства) в РФ. Эта процедура осуществляется в ФНС, конкретно Управлением международного сотрудничества и обмена информацией;