Налоговые льготы. Инструкции по применению

Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российской организации признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в соответствии с главой 25 Кодекса. Таким образом, факт двойного налогообложения отсутствует, так как объекты налогообложения по ЕСН и налогу на прибыль организаций различны.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 253 Налогового кодекса РФ установлено, что к расходам, связанным с производством или реализацией, относятся, в частности, расходы на оплату труда.

В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работником в денежной, натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

На основании п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ указанные в п. 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу на прибыль, следует руководствоваться положениями ст. 270 Налогового кодекса РФ. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения. К выплатам, которые не признаются объектом обложения ЕСН, относятся выплаты, входящие в состав расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса РФ. Расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, не учитываются в целях налогообложения прибыли.

В соответствии с п. 5.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налога на прибыль организаций» части 2 Налогового кодекса РФ расходы на оплату труда должны учитываться для целей налогообложений прибыли только в том случае, если нормы коллективного договора положений о премировании отражены в трудовом договоре.

Требования, предъявляемые к трудовым договорам, заключаемым между работником, работодателем, предусмотрены разделом 3 Трудового кодекса РФ. При этом в трудовом договоре допускаются (кроме существенных условий трудового договора) ссылки на нормы коллективного договора, правила внутреннего трудового распорядка организации. Если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены начисления, предусмотренные в упомянутом коллективном договоре, либо на них приняты для целей налогообложения прибыли. Нормы положения о премировании работников за месяц и по итогам года отражены в трудовом договоре. Значит, расходы на выплату премий учитываются в налогообложении прибыли на основании ст. 255 Налогового кодекса РФ и в соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ признаются объектом обложения ЕСН.

Если трудовые договоры не содержат норм положения о выплате работником премиальных сумм и в них отсутствуют ссылки на указанные нормы, такие суммы учитываются в целях обложения налога на прибыль в соответствии с п. 21 ст. 270 Налогового кодекса РФ. Следовательно, п. 3 ст. 276 главы 24 Налогового кодекса РФ не признает объектом обложения ЕСН.