Налоговые льготы. Инструкции по применению

Пример

Фирма приобрела в собственность земельный участок у организации-банкрота для последующей сдачи его в аренду. Налог на землю заплачен свой и за банкрота. Земельные участки учитываются на счете 01 «Основные средства», который входит в налоговую базу по налогу на имущество, значит, нужно платить налог на имущество. Почему происходит двойное налогообложение одного и того же объекта? Находящиеся в собственности организации земельные участки учитываются в составе основных средств (п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01), а основные средства налогоплательщика облагаются налогом на имущество (ст. 2 Закона РФ от 13.12.1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий»)

Однако в соответствии с п. «е» ст. 5 Закона «О налоге на имущество предприятий» стоимость имущества предприятия, исчисляемая для целей налогообложения, уменьшается на балансовую стоимость земли. Следовательно, земельные участки, находящиеся на балансе организации, налогом на имущество предприятий не облагаются, и двойного налогообложения не происходит.

Пример

Организация за счет собственных средств выплачивает сотрудникам премии: премии по итогам работы за месяц (данные выплаты производятся за счет дохода текущего года); премии по итогам года (данные выплаты производятся за счет средств, формируемых из прибыли после уплаты налога на прибыль).

Начисляется ли ЕСН? Возникает ли двойное налогообложение? Если нормы положения о премировании работников организации отражены в трудовом договоре, заключенном между работодателем и работником, либо трудовой договор содержит ссылки на эти нормы, расходы на выплату премий учитываются для целей налогообложения прибыли и признаются объектом обложения ЕСН. Если указанные нормы не включены в трудовые договоры, расходы на выплату премий не учитываются при исчислении налога на прибыль и не признаются объектом налогообложения по ЕСН. При этом двойное налогообложение отсутствует, так как объекты налогообложения по ЕСН и налогу на прибыль организаций различны. В соответствии с п. 1 ст. 236 главы 24 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.