Налоговые льготы. Инструкции по применению

Как следует из статьи 28 Гражданского кодекса РФ, ценные бумаги являются одним из видов имущества. А вексель, в свою очередь, относится к ценным бумагам (ст. 143 Гражданского кодекса РФ). Поэтому, получив вексель за выполненные работы, организация включит его стоимость в доход.

Но поскольку один и тот же доход не должен облагаться налогом дважды, денежные средства, полученные организацией при погашении векселя, не должны включаться в состав налогооблагаемых доходов. Такой порядок налогообложения вытекает из Налогового кодекса РФ.

Однако МНС России предлагает иной порядок налогообложения, более выгодный налогоплательщику. Этот порядок изложен в письме МНС России от 19.12.2003 г. № 22-2-14/2547, воспроизводим в письме УМНС России по г. Москве от 16.01.2004 г. № 21–14/02785 «О разъяснении отдельных положений главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ».

Согласно этому письму у организации не возникает дохода на дату получения векселя от заказчика. Датой получения дохода признается день, когда векселедатель погасит свою задолженность по векселю или когда организация-векселедержатель получит деньги по векселю при реализации его третьему лицу (в данном случае – банку).

В силу положения подп. 4 п.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ в том, что в целях применения НДС оказание консультационных (юридических) услуг определяется по месту нахождения их покупателя, оказанные за рубежом иностранными компаниями услуги для российских организаций в ряде случаев облагаются НДС и за рубежом и в РФ. Принцип «однократности налогообложения», правомерно ли такое двойное налогообложение услуг?

Целью ст. 148 Налогового кодекса РФ является устранение двойного обложения НДС, взимание налога по месту деятельности продавца работ (услуг). В РФ данный порядок определен подп. 5 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ. При определении места реализации некоторых работ за основу принимается место деятельности их покупателя. К таким работам относятся, например, консультационные, юридические, бухгалтерские, инжинированные, рекламные услуги, услуги по обработке информации, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (услуги), по аренде движимого имущества, передачи в собственность при переуступке патентов, лицензий, авторских или других прав.

Таким образом, если законодательства по НДС иностранного государства, с резидентом которого российским лицом заключается контракт на выполнение работ (оказание услуг), основано на тех же принципах определения места реализации работ (услуг) в целях обложения НДС, то двойного обложения этим налогом не происходит. Однако на практике не исключены случаи, когда подобная ситуация может возникнуть из-за различного подхода к определению места реализации работ в налоговом законодательстве двух государств.

Статья 311 Налогового кодекса РФ. Устранение двойного налогообложения: