Налоговые льготы. Инструкции по применению

Приказом Министерства финансов МО № 57 и УФНС РФ по Московской области № 131 от 06.09.2005 г. разработан порядок предоставления отчетности по использованию налоговых льгот.

Порядок разработан для реализации ст. 4 Закона Московской области № 151/2004-03 «О льготном налогообложении в Московской области».

Данный порядок предназначен для регламентации предоставления отчетности по использованию налоговых льгот.

В состав отчетности по использованию налоговых льгот включаются расчеты сумм налоговых льгот, отчеты об использовании средств, высвобожденных в результате использования налоговых льгот, а также перечни, сведения и другие формы отчетности, установленные Министерством финансов Московской области и Управлением Федеральной налоговой службы по Московской области. Отчет об использовании средств, высвобожденных в результате использования налоговых льгот, должен быть представлен каждой организацией, использующей эти льготы.

Формы отчетности организаций-льготников отдаются в уполномоченный орган местного самоуправления и в налоговую инспекцию.

Формы отчетности представляются ежеквартально (ежемесячно) в уполномоченный орган местного самоуправления муниципального образования для визирования за два дня до срока, установленного для представления в налоговые органы отчетов по налогам, по которым используются налоговые льготы.

Первые экземпляры форм отчетности, завизированные уполномоченным должностным лицом органа местного самоуправления муниципального образования, представляются в налоговый орган одновременно с отчетами по соответствующим налогам, вторые экземпляры остаются в органе местного самоуправления муниципального образования.

При невыполнении условий использования налоговых льгот, несоблюдении установленного порядка, а также сроков представления Форм отчетности за налоговый период платежи налогов взыскиваются в бюджет Московской области без учета льгот. При этом за несвоевременную уплату налоговых платежей плательщик несет ответственность в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах.

Если для организаций, относящихся к соответствующей льготной категории, в качестве условия использования льгот установлено целевое использование высвобожденных средств, то в случае нецелевого использования указанных средств платежи налогов взыскиваются в общеустановленном порядке. При этом плательщик несет ответственность.

Помимо упрощенных процедур регистрации организации в качестве резидента, значительных налоговых послаблений, на территории особых экономических зон действует специальный таможенный режим.

Резиденты особых зон помещают товары под свободный таможенный режим. Такими привилегиями могут воспользоваться юридические и физические лица для ведения или промышленно-производственной и технико-внедренческой деятельности.

Согласно п. 1 ст. 37 Федерального закона № 116-ФЗ под свободной таможенной зоной понимается таможенный режим, при котором иностранные товары размещаются и используются в пределах территории особой экономической зоны без уплаты таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость, а также без применения к указанным товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта с уплатой акциза и без уплаты вывозных таможенных пошлин.

Под таможенный режим свободной таможенной зоны помещаются:

1) товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации с территорий иностранных государств;

2) товары, ввозимые на территорию особой экономической зоны с остальной части таможенной территории Российской Федерации;

3) товары, находящиеся на территории особой экономической зоны и приобретаемые у лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны.

Товары могут находиться на территории особой зоны под свободным таможенным режимом в течение всего срока существования особой экономической зоны, т. е. до 20-ти лет.

Если существование особой экономической зоны прекращается, товары перемещаются в другую зону под свободный таможенный режим или под другие режимы.

Когда резидент не успевает переместить товары в другую экономическую зону, таможня в праве распорядиться данными товарами в порядке, предусмотренном гл. 41 Таможенного кодекса.

Оборудование и объекты недвижимости, ввезенные в особую зону под свободный таможенный режим и принадлежавшие бывшему резиденту особой зоны, остаются в собственности лица, уже потерявшего статус резидента.

Объекты приобретают статус находящихся в свободном обращении, при этом таможенные платежи и другие налоги не уплачиваются.

Товары могут отчуждаться другому резиденту либо помещаются под другой таможенный режим в течение трех месяцев с момента внесения записи об утрате права быть резидентом. Это может произойти в случае досрочного прекращения деятельности, расторжения соглашения.

Если индивидуальные предприниматели и организации, потерявшие статус резидента особой экономической зоны, вводят товары на такую территорию, то они не имеют права воспользоваться режимом свободной таможенной зоны.

Ввоз и вывоз на территорию особых зон и с этой территории происходит с разрешения таможенных органов. Они в свою очередь осуществляют таможенный контроль. Согласно таможенному законодательству в компетенцию таможенных органов входит идентификация ввозимых товаров, а также нормативно-правовое регулирование таможенного дела. При ввозе и вывозе товаров таможня имеет право требовать документы, подтверждающие статус ввозимых, используемых товаров на территории особой экономической зоны (технико-внедренческого и промышленно-производственного типа).

Иностранные товары, ввозимые в особую экономическую зону, не могут помещаться под свободный таможенный режим и поэтому подлежат помещению под другие таможенные режимы до их ввода на «особую» территорию.

За 15 дней до начала календарного года резиденты представляют в таможню письменное заявление о товарах, предполагаемых к ввозу на территорию особой экономической зоны и о совершаемых с ними операций. Если это первая партия товаров, то сведения подаются за 15 дней до подачи декларации в таможенный орган. За такой же срок до подачи декларации резидент может изменить сведения о номенклатуре и количестве ввозимых товаров. Информацию можно менять не чаще 1 раза в квартал. Однако подаваемые сведения подлежат согласованию с органами управления особыми экономическими зонами.

Для лиц, осуществляющих деятельность на территории особой зоны, существует важное требование. За ними закреплена обязанность вести учет ввозимых, вывозимых, хранящихся, изготавливаемых, перерабатываемых, приобретаемых, реализуемых товаров на территории особой зоны.

Данные учета отражаются в учетных документах и предоставляются таможенным органам.

Если товары ввозятся с остальной части таможенной территории России или приобретаются у нерезидентов особой зоны (рассматриваются товары, помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны), то суммы пошлин и НДС возвращаются (если это предусмотрено при вывозе товаров с таможенной территории).

Режим свободной таможенной зоны прекращается при вывозе товаров за пределы особой зоны или их передаче нерезиденту этой зоны.

Особенности уплаты таможенных пошлин и налогов при помещении товаров под режим свободной зоны.

При выпуске для свободного обращения на остальную часть таможенной территории Российской Федерации помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны иностранных товаров (в том числе продуктов их переработки, если товары подверглись не запрещенным в особой экономической зоне операциям, их отходов или остатков) или отчуждении их в пользу лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны, таможенными органами в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации взимаются таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость и акцизы по ставкам налогов, действующим на дату принятия таможенной декларации таможенным органом в связи с вызовом товаров с территории особой экономической зоны на остальную часть таможенной территории Российской Федерации или отчуждением их в пользу лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны. При этом акцизы подлежат уплате при выпуске для свободного обращения продуктов переработки, если продуктами переработки являются товары, изготовленные из иностранных или российских товаров, не являющихся подакцизными при помещении их под таможенный режим свободной таможенной зоны (п. 19 ст. 37 Закона № 116-ФЗ).

Для целей исчисления таможенных пошлин применяются ставки таможенных пошлин, установленные для иностранного товара, ввезенного на территорию особой экономической зоны, или ставки таможенных пошлин, установленные для товара, изготовленного на территории особой экономической зоны в результате совершения незапрещенных операций, по выбору плательщика (п. 20 ст. 37 Закона № 116-ФЗ).

Выбранная система ставок таможенных пошлин указывается в сведениях, предоставляемых таможенным органам. Такая информация должна согласовываться с органами управления особыми экономическими зонами. Выбранные ставки не могут применяться в течение года.

Для целей исчисления таможенных пошлин стоимость и количество иностранных товаров, в том числе подвергшихся не запрещенным в особой экономической зоне операциям, определяются на день их помещения под таможенный режим свободной таможенной зоны без учета стоимости и количества, добавленных при совершении незапрещенных операций, в том числе без учета стоимости и количества российских товаров (п. 23 ст. 37).

Для целей исчисления налога на добавленную стоимость и акцизов таможенная стоимость и количество товаров, в том числе подвергшихся не запрещенным в особой экономической зоне операциям, определяются на день принятия таможенной декларации таможенным органом, в связи с вызовом товаров с территории особой экономической зоны на остальную часть таможенной территории Российской Федерации или отчуждением их в пользу лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны (ч. 24 ст. 37).

Для определения таможенной стоимости товаров применяется общий порядок определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, с учетом следующих особенностей:

1) при определение таможенной стоимости по методу определения стоимости с ввозимых товарами таможенной стоимостью является стоимость сделки, т. е. цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже лицом, являющимся резидентом особой экономической зоны, лицу, не являющемуся резидентом особой экономической зоны;

2) для целей определения таможенной стоимости датой пересечения таможенной границы оцениваемыми товарами считается день принятия таможенной декларации таможенным органом в связи с вызовом товаров с территории особой экономической зоны на остальную часть таможенной территории Российской Федерации или отчуждением их в пользу лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны;

3) место прибытия товаров на таможенную территорию особой экономической зоны при продаже товаров нерезиденту особой экономической зоны без вывоза товаров с территории особой экономической зоны (п. 25 ст. 37).

При перевозе российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, с территории особой экономической зоны на остальную часть таможенной территории Российской Федерации, а также при отчуждении их в пользу лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны, таможенными органами взимаются налог на добавленную стоимость и акцизы по ставкам налогов, действующим на дату принятия таможенной декларации таможенным органом в связи с вывозом товаров с территории особой экономической зоны на остальную часть таможенной территории Российской Федерации или отчуждением их в пользу лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны. При этом акцизы подлежат уплате в отношении продуктов переработки, если продуктами переработки являются товары, изготовленные из российских товаров, не являющихся подакцизными при помещении их под таможенный режим свободной таможенной зоны (п. 26 ст. 37)

Для целей исчисления налогов на добавленную стоимость и акцизов стоимость и количество российских товаров, в том числе подвергшихся в особой экономической зоне операциям, определяются на день принятия таможенной декларации таможенным органом в связи с вызовом товаров с территории особой экономической зоны на остальную часть таможенной территории Российской Федерации или отчуждением их в пользу лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны. Стоимость указанных товаров для целей исчисления налога на добавленную стоимость определяется в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога на добавленную стоимость, а для акцизов – без включения в нее акцизов (п. 28 ст. 37).