Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса, на установленные законом налоговые вычеты – суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом налогоплательщик вправе принять к вычету только те суммы НДС, которые им были фактически уплачены поставщикам.

В постановлении от 20.02.2001 № 3-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что под фактически уплаченными поставщикам суммами НДС подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты на оплату начисленных поставщиком сумм налога.

Поэтому для признания тех или иных сумм НДС фактически уплаченными поставщикам в целях их принятия к вычету при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, требуется установление не только факта осуществления налогоплательщиком расходов на оплату начисленных ему сумм НДС, но и характера произведенных налогоплательщиком затрат. Таким образом, необходимо устанавливать, являются ли расходы на оплату начисленных ему сумм НДС реальными затратами налогоплательщика.

Если произведенные налогоплательщиком расходы на оплату начисленных сумм НДС не обладают характером реальных затрат, не возникают и объективные условия для признания таких сумм фактически уплаченными поставщикам. Так, не осуществив реальные затраты на оплату начисленных сумм НДС, налогоплательщик не может обладать правом уменьшать общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на сумму налога, начисленную ему поставщиками.

Обладающими характером реальных и, следовательно, фактически уплаченными должны признаваться суммы НДС, которые уплачиваются налогоплательщиком за счет собственного имущества или за счет собственных денежных средств. В данном случае, как было установлено судом апелляционной инстанции, ООО «Титан XXI век» не производило перечисления денежных средств первоначальному поставщику – ООО «В.И.К.». В декларации налогоплательщика сумма уплаченных налоговых вычетов в размере 4 800 508 руб. была отражена по принятым на учет нематериальным активам, основным средствам.

Как было установлено налоговой проверкой, согласно главной книге и оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 в ноябре оприходование основных средств налогоплательщиком не производилось, среди остатков на 1 декабря 2004 года игровых аппаратов с серийными номерами, указанными в счете-фактуре, принятых к вычету, согласно книге покупок за ноябрь не было, так как еще в октябре они были отгружены ООО «Скиф».

Заявитель жалобы в обоснование своей позиции ссылался на письмо, в котором он просил ООО «Скиф» произвести оплату по договору б/н от 29.10.2004 с ОАО «В.И.К.» непосредственно этому обществу со ссылкой на имевшиеся взаиморасчеты.

Однако и этим доводам апелляционной инстанцией была дана надлежащая оценка. При этом суд обоснованно указал, что ни в этом письме, ни в других представленных заявителем документах не указывалось, какие взаиморасчеты имелись между ним и ООО «Скиф», заявитель также не представил в суд и налоговому органу документы в подтверждение наличия перед ним задолженности у ООО Скиф».

С учетом вышеизложенного судом апелляционной инстанции был сделан правильный вывод о том, что сделка, осуществлявшаяся ООО «Титан XXI век», была произведена без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, заявитель не доказал своего права на применение налогового вычета.

При таких обстоятельствах оснований для отмены постановления не имелось.

Аналогичное решение:

– постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.03.2007 № Ф04-1275/2007(32322-А46-25).

Дело в пользу налогоплательщика

При расчетах путем зачета встречных обязательств право на применение вычетов по НДС сохраняется.

Постановлением ФАС Поволжского округа РФ от 06.04.2006 по делу № А12-25038/05-С36 постановление апелляционной инстанции от 22.12.2005 Арбитражного суда Волгоградской области по делу № А12-25038/05-С36 было оставлено без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.

Суть спора

ООО «Гелио-Пакс-Агро-4» обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения от 24.08.2005 № 50-2 Межрайонной инспекции ФНС России № 6 по Волгоградской области.

Решением суда первой инстанции от 25.10.2005 заявленные требования были удовлетворены.

Постановлением апелляционной инстанции от 22.12.2005 решение суда от 25.10.2005 в части признания недействительным п. 1 резолютивной части решения Межрайонной инспекции от 24.08.2005 № 50-2 об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ было отменено, в иске общества в вышеуказанной части было отказано. В остальной части решение суда от 25.10.2005 было оставлено без изменения.

Доводы кассационной жалобы