Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров

В кассационной жалобе Межрайонная инспекция ФНС России № 6 по Волгоградской области просила отменить принятые по делу судебные акты, указывая на неправильное применение судом норм материального права. По мнению заявителя жалобы, использование налогоплательщиком в расчетах за приобретавшиеся товары собственного имущества, реализация которого производилась по ставке 10 %, свидетельствовало о неправомерности принятия к вычету всей суммы выставленного к уплате НДС по налоговой ставке 18 %.

В судебном заседании представители Межрайонной инспекции ФНС России № 6 по Волгоградской области поддержали доводы кассационной жалобы.

Кассационное решение

Проверив материалы дела, доводы кассационной жалобы, ФАС Поволжского округа оснований для удовлетворения кассационной жалобы не нашел.

Мотивы решения

Судом было установлено, что налоговый орган провел выездную налоговую проверку общества по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 1 октября 2002 года по 31 октября 2004 года, о чем был составлен акт от 02.03.2005 № 22/2.

По результатам проверки налоговым органом было принято решение от 24.08.2005 № 50-2 об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ на основании п. 1 ст. 109 настоящего Кодекса в связи с отсутствием состава налогового правонарушения.

В то же время обществу было предложено уплатить доначисленный НДС за 2003 год в размере 427 829 руб., пени в размере 23 908 руб.; п. 4, 5 резолютивной части решения обществу было разъяснено, в каком порядке ему следовало производить уплату доначисленного налога.

Основанием для доначисления налогоплательщику НДС послужило неправомерное, по мнению налогового органа, применение им налоговых вычетов, нарушение требований п. 2 ст. 172 НК РФ, а также сомнения в добросовестности истца как налогоплательщика.

Не согласившись с вынесенным решением, общество обратилось в арбитражный суд.

Удовлетворяя требования общества, суд первой инстанции исходил из обоснованности заявленных требований.

Отменяя решение суда первой инстанции в части отказа в привлечении общества к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ, суд апелляционной инстанции указал, что данный отказ в связи с отсутствием события правонарушения соответствовал закону, прав налогоплательщика не нарушал, обязанностей на него не возлагал.

Данные выводы судебная коллегия считала обоснованными, основанными на действовавшем законодательстве и подтвержденными материалами дела.

В соответствии с п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшать общую сумму НДС, исчисленную согласно ст. 166 НК РФ, на установленные этой же статьей Кодекса налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности и иных операций, признаваемых объектами обложения НДС, а также товаров, приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет вышеуказанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В силу п. 2 ст. 167 НК РФ (действовавшего на момент рассмотрения спора) оплатой товаров (работ, услуг) для определения налоговой базы признавалось прекращение встречного обязательства приобретателя вышеуказанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) товаров. Оплатой товаров, в частности, могло признаваться прекращение обязательств зачетом.

В постановлении от 20.02.2001 № 3-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что при расчетах путем зачета встречных требований суммы НДС, предъявленные покупателю, считаются уплаченными и подлежат вычету на общих основаниях.

Судом было установлено, что по данному делу речь шла о погашении кредиторской задолженности ЗАО «Гелио-Пакс» как получателя сельскохозяйственной продукции перед своим поставщиком – ООО «Гелио-Пакс-Агро-4», а не об использовании налогоплательщиком собственного имущества в качестве оплаты поставленной ему продукции. Выводы суда подтверждались анализом договоров ЗАО «Гелио-Пакс» с истцом о приобретении сельскохозяйственной продукции, в котором были установлены денежные средства в качестве формы оплаты.

Налоговый орган в жалобе ссылался на недобросовестность налогоплательщика, указывая на то, что общество и его поставщики были взаимозависимыми лицами. Однако, как правомерно отметил арбитражный суд, доказательств, опровергавших доводы налогоплательщика о получении товара и проведении взаимозачетов, налоговым органом в ходе проверки добыто не было; соответствие применявшихся сторонами цен за товары положениям ст. 40 НК РФ не исследовалось. Действующее законодательство не ограничивает взаимозависимых юридических лиц в праве на проведение взаимозачетов.