Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров

Арбитражный суд в обеих инстанциях правомерно на основании требований НК РФ и Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» сделал вывод об отсутствии у ответчика права пересматривать и отменять собственные решения, в частности по вновь открывшимся обстоятельствам.

При таких обстоятельствах при правильном применении судом норм материального права, полном и всестороннем исследовании всех доказательств по делу и его обстоятельств судебные акты являлись законными и обоснованными. Правовые основания для их отмены отсутствовали.

Дело в пользу налогоплательщика

Перенос убытка на будущие периоды при исчислении налога на прибыль возможен в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.

Постановлением ФАС Поволжского округа от 23.03.2006 по делу № А55-14810/2005-43 решение Арбитражного суда Самарской области от 08.11.2005 по делу № А55-14810/2005-43 было оставлено без изменения, кассационная жалоба ИФНС России по Советскому району г. Самары – без удовлетворения.

Суть дела

ЗАО «Самарская оптическая кабельная компания» обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к ИФНС России по Советскому району г. Самары о признании недействительным решения от 20.06.2005 № 13-26/314 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления неуплаченного (не полностью уплаченного) налога на прибыль.

Решением арбитражного суда первой инстанции от 08.11.2005 требования заявителя были удовлетворены. В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Доводы кассационной жалобы

В кассационной жалобе налоговый орган просил об отмене судебного акта и отказе в удовлетворении требований заявителя, полагая, что заявитель необоснованно воспользовался льготой по налогу на прибыль.

Кассационное решение

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не нашел оснований для ее удовлетворения.

Доводы решения

Из материалов дела усматривалось и это было установлено судом, что налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка декларации по налогу на прибыль за 2004 год, представленной 28 марта 2005 года.

Заявитель отразил в налоговой декларации по строке 150 Листа 02 сумму убытка в размере 8 847 070 руб., полученного заявителем в период с 1998 года по 1 января 2002 года по курсовым разницам и от реализации продукции в 2002 году.

В результате проверки данной декларации налоговый орган пришел к выводу, что общество завысило остаток неперенесенного убытка на 1 января 2004 года на 1 559 913 руб., сумма неперенесенного убытка должна была составить на начало 2004 года 7 287 157 руб., а заявителем была применена льгота на сумму 8 847 070 руб., что привело к занижению налогооблагаемой прибыли за 2004 год на 1 559 913 руб. и к неуплате (неполной уплате) налога на прибыль в размере 374 379 руб.

Признавая незаконным оспоренное решение налогового органа, арбитражный суд правомерно исходил из следующего.

В соответствии со ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток, исчисленный согласно главе 25 НК РФ в предыдущем налоговом периоде или предыдущих налоговых периодах, были вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода должно было производиться с учетом особенностей ст. 275.1, ст. 280, 304 НК РФ.

Налогоплательщик был вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик был вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не могла превышать 30 % налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ.

В силу п. 5 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (действовавшего на момент налогового спора) для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождалась от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых было предусмотрено законодательством).

При определении размера вышеуказанной льготы в налоговом расчете принимались понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год – также убыток по курсовым разницам, предусмотренный п. 14 ст. 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».