Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров

Как усматривалось из материалов дела, по результатам камеральной проверки уточненной декларации по налогу на прибыль общества за 2002 год налоговым органом было принято решение от 23.06.2005 № 12-15/5450-68/01-11/9967 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и доначислении налогоплательщику налога на прибыль.

Основанием для вынесения данного решения послужило необоснованное, по мнению налогового органа, уменьшение в уточненной налоговой декларации дохода от реализации на 10 055 538 руб.

Не согласившись с вынесенным налоговым органом решением, общество обратилось в Арбитражный суд Самарской области.

Арбитражный суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, сослался на ст. 54 НК РФ и сделал вывод о неправомерном уменьшении дохода от реализации в сумме 10 055 538 руб. за счет пересмотра цены поставки газа, занизив налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2002 год на 10 055 538 руб., в 2005 году.

Арбитражный суд апелляционной инстанции отменил ранее принятое решение, указав на отсутствие основания для определения разницы между первичной и уточненной налоговыми декларациями и предъявления обществу к уплате дополнительного налога в сумме 2 413 320 руб., который являлся произвольным, поскольку был рассчитан налоговым органом на основе допущенной обществом ошибки в первичной налоговой декларации, а не исходя из фактических доходов общества, полученных от реализации газа ОАО «Самараэнерго».

Судебная коллегия кассационной инстанции посчитала вывод арбитражного суда апелляционной инстанции обоснованным и соответствовавшим фактическим обстоятельствам дела.

Арбитражным судом апелляционной инстанции было установлено и подтверждалось представленными документами, что в 2002 году ООО «Самарарегионгаз» реализовывало газ по цене, установленной постановлениями ФЭК России от 19.12.1997 № 127/5, от 27.12.2000 № 80/3, от 30.01.2002 № 6/6, от 26.06.2002 № 37-э/2, которая подлежала применению в пересчете на фактическую теплоту сгорания (калорийность газа).

В первичной налоговой декларации ООО «Самарарегионгаз» отразило доход от реализации газа ОАО «Самараэнерго» в сумме 2 661 830 989 руб., который оказался выше на 10 055 538 руб. действительного дохода в сумме 2 651 775 451 руб. из-за ошибки, допущенной обществом при пересчете цены на калорийность газа.

Ошибка в определении доходов от реализации общества объяснялась поставкой газа ОАО «Самараэнерго» меньшей калорийности.

Данный вопрос стал предметом рассмотрения судебного разбирательства по делу № А55-13347/04-33, по результатам которого ООО «Самарарегионгаз» уменьшило свои исковые требования к ОАО «Самараэнерго» за 2002 год на 10 055 538 руб.

Таким образом, в 2002 году ООО «Самарарегионгаз» реализовало газа ОАО «Самараэнерго» на общую сумму 3 513 758 049 руб. 62 коп., которая за вычетом НДС и акциза была учтена в уточненной налоговой декларации в сумме 2 651 775 451 руб. и подтверждалась первичными бухгалтерскими документами, а именно: актами приема-передачи газа, накладными, счетами-фактурами, а также справкой контрагента – ОАО «Самараэнерго» от 31.08.2005 № 149/6946. Поэтому доход от реализации газа ОАО «Самараэнерго», отраженный в первичной налоговой декларации» в сумме 2 661 830 989 руб., был рассчитан неправильно, что привело к неправильному расчету и налога на прибыль в сумме 22 968 191 руб. вместо 20 554 862 руб., который оказался завышенным на сумму 2 413 329 руб.

Налог на прибыль за 2002 год был уплачен обществом в установленные сроки в сумме 24 570 753 руб. вместо причитавшихся в бюджет 20 554 862 руб. Уплата налога подтверждалась имевшимися в деле копиями платежных поручений о его перечислении и справкой от 15.11.2005 № Ю/2455 и свидетельствовала о наличии переплаты суммы налога на прибыль, допущенной обществом.

Кроме того, отсутствие недоимки подтверждалось и имевшимся в деле актом сверки расчетов по налогу на прибыль за 2002 год, подписанным налоговым органом и ООО «Самарарегионгаз», из которого следовало, что у общества имелась переплата налога на прибыль.

Таким образом, рассчитанная налоговым органом недоимка в сумме 2 413 329 руб. опровергалась материалами дела.

Согласно ст. 54 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе регистров бухгалтерского учета, иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению. Руководствуясь ст. 54 НК РФ и принятой учетной политикой, ООО «Самарарегионгаз» скорректировало (уменьшило) в декабре 2004 года суммы неправильно отраженного дохода в 2002—2003 годах в части ОАО «Самараэнерго», выявленного при исправлении ошибки, в размере 10 055 538 руб. за 2002 год и в сумме 5 461 170 руб. за 2003 год, что и было отражено в бухгалтерской справке.

В соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, признаются внереализационными расходами, а также согласно подпункту 8 п. 7 ст. 272 НК РФ датой признания убытков прошлых лет определена дата выявления расхода [2].