Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в данном подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии – на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Положение указанного подпункта применяется, в частности, при оказании рекламных и маркетинговых услуг.

Соответственно, рекламные или маркетинговые услуги, оказываемые российской организацией иностранной организации, не имеющей постоянного представительства на территории Российской Федерации, объектом обложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не являются и, соответственно, такие услуги налогом на добавленную стоимость не облагаются (письма Минфина России от 08.05.2009 № 03-07-08/107, от 17.02.2009 № 03-07-08/36).

При отнесении услуг к рекламным или маркетинговым необходимо руководствоваться нормами Закона о рекламе, а также разъяснением ФНС России, согласованным с Минфином России и доведенным до налоговых органов письмом от 20.02.2006 № ММ-6-03/183@.

При признании расходов на маркетинговые услуги в налоговом учете нужно помнить, что маркетинг – это предпринимательская деятельность, которая управляет продвижением товаров и услуг от производителя к потребителю.

Кроме того, под маркетингом подразумевается деятельность по изучению текущего рынка сбыта.

В законодательстве о налогах и сборах отсутствует определение понятия «маркетинговые услуги».

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности О К 029-2001 (КДЕС Ред. 1) (далее – ОКВЭД), введенном в действие постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст с 1 января 2003 г., термин «маркетинговые услуги» отсутствует.

Однако указанный выше классификатор содержит понятие «исследования конъюнктуры рынка», которое отнесено к классу 74 «Предоставление прочих видов услуг», группе 74.13, включающей:

– подгруппу 74.13.1 – «исследования конъюнктуры рынка», в частности, изучение потенциальных возможностей рынка, приемлемости продукции, осведомленности о ней и покупательских привычках потребителей в целях продвижения товара и разработки новых видов продукции, включая статистический анализ результатов.

Исследование рынка может предполагать осуществление следующих процедур:

– определение размера и характера рынка;

– расчет реальной и потенциальной емкости рынка;

– анализ факторов, влияющих на развитие рынка;

– учет специфических особенностей анализа товарного и регионального рынка;

– определение степени насыщенности рынка и т. д.;

– сегментация рынка и определение типов потребителей по основным характеристикам: возраст, пол, доход, профессия, социальное положение, место проживания, объективная потребность в предлагаемом продукте и т. п.;

– исследования мощности торгово-сбытовой (товарно-проводящей) сети, обслуживающей данный рынок;

– наличие розничных и оптовых торговых предприятий, обеспеченность торговыми складскими и вспомогательными помещениями и т. д.;

– анализ внешних факторов развития рынка.

Таким образом, в целях применения подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ к маркетинговым услугам, выполняемым в рамках договора на оказание услуг, могут быть отнесены услуги, поименованные в подгруппе 74.13.1 группы 74.13 класса 74 «Предоставление прочих видов услуг» ОКВЭД.

В свою очередь, рекламная деятельность согласно ОКВЭД имеет код 74.40 и предусматривает подготовку рекламы, но при этом не включает:

– полиграфическое исполнение рекламных материалов – код 22.22;

– деятельность по связям с общественностью – код 74.14;

– рекламную фотосъемку – код 74.81;

– подготовку рекламных сообщений для радио, телевидения и кино – код 92;

– деятельность организаторов выставок, ярмарок, конгрессов (выставочная деятельность) – код 74.84.

Что касается определения места реализации в отношении вспомогательных услуг, оказываемых в рамках одного договора на осуществление нескольких видов услуг, то на основании подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации таких услуг определяется по месту реализации основных услуг (письмо Минфина России от 03.06.2009 № 03-07-08/118).

9. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ПРИ ПЕРЕДАЧЕ РЕКЛАМНОЙ ПРОДУКЦИИ И ПОДАРКОВ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ