Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

9.1. Порядок налогообложения рекламной продукции и подарков

В п. 1 ст. 210 НК РФ оговорено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В ст. 211 НК РФ указано на то, что при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. При этом к доходам в натуральной форме относятся в том числе полученные налогоплательщиком товары на безвозмездной основе (п. 2 ст. 211 НК РФ).

При исчислении суммы налога следует помнить об исключении, содержащемся в ст. 217 «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» НК РФ. Так, в п. 28 ст. 217 НК РФ упомянуты подарки, полученные налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, стоимость которых не превышает 4 000 руб. за налоговый период.

При передаче физическим лицам полиграфической продукции (буклетов, листовок, брошюр, каталогов продукции и т. п.), содержащей рекламную информацию о компании, ее товарах, идеях, начинаниях, дохода у этих физических лиц не возникает, поскольку никакой экономической выгоды она для них не несет (письмо Минфина России от 05.10.2005 № 03-05-01 -04/283).

В то же время при передаче физическим лицам подарков, используемых ими по назначению как вещи (футболки, кепки, ручки, портфели и т. п. с логотипом организации), а также выигрышей в ходе стимулирующих лотерей организация является налоговым агентом и должна удержать с выплачиваемого дохода налог на доходы физических лиц, но только если стоимость такого подарка (выигрыша) превысит 4 000 рублей. При этом при выдаче призов в ходе стимулирующих лотерей применяется ставка 35 %, а при выдаче обычных подарков – ставка 13 % (п. 1 и 4 ст. 226, п. 28 ст. 217, п. 2 ст. 224 НК РФ; письмо ФНС России от 17.11.2006 № 04-2-02/688@; письма Минфина России от 29.08.2006 № 03-05-01-04/253, от 05.10.2005 № 03-05-01-04/283; п. 1 письма Минфина России от 18.07.2006 № 03-05-01-04/215).

Сейчас при выдаче физическим лицам подарков, облагаемых налогом на доходы физических лиц (стоимостью более 4000 руб. – п. 28 ст. 217 НК РФ; подарки меньшей стоимости этим налогом не облагаются), организации и индивидуальные предприниматели вновь признаются налоговыми агентами; а значит, обязаны (подп. 7 п. 1 ст. 228, п. 2 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ, письма Минфина России от 06.04.2009 № 03-04-06-01 /81, от 16.03.2009 № 03-04-06-01/62):

– удерживать налог на доходы физических лиц;

– вести учет данных доходов в карточках (форма № 1-НДФЛ) (п.1 ст. 230 НК РФ; приказ МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583;

– подавать в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (форма № 2-НДФЛ, утвержденная ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@).

Напомним, что Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены изменения в ст. 228 НК РФ, в соответствии с которыми с I января 2009 г. обязанность по исчислению и уплате налога по доходам, полученным в натуральной форме (в том числе в виде подарка), лежит на физических лицах только в случае получения такого дохода от другого физического лица (подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ).

В 2008 г. при получении доходов в порядке дарения налог на доходы физических лиц должны были уплачивать сами физические лица (подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ в редакции, действовавшей в 2008 г.), а организации-дарители налоговыми агентами не являлись (письмо Минфина России от 11.11.2008 № 03-04-05-01/418).