Налоговый менеджмент

Самым сложным для практического применения данного основания является порядок определения непродолжительного периода времени. Законодательство о налогах и сборах не устанавливает такого понятия. Вместе с тем, по нашему мнению непродолжительный период времени в целях осуществления контроля за ценами должен определяться исходя из определенного периода (30 дней. 90 дней. 180 дней и т. д.). При этом определение непродолжительности периода времени должно зависеть от состояния экономики в стране. Чем стабильнее экономика, тем больше данный период.

Для состояния нашей сегодняшней экономической ситуации наиболее оптимальным будет определение непродолжительного периода времени исходя из 30 дней[34]. Данное положение не является нормативным, а предлагается по аналогии с действовавшими ранее нормами налогового законодательства. Так, по налогу на прибыль и НДС существовало положение, согласно которому при обмене продукции выручка в целях налогообложения определялась по средней цене реализации, рассчитанной за 30 дней.

В настоящее время основной путь сокращения риска конфликта между налоговыми органами и подконтрольными им субъектами – это выделение в системе внутрихозяйственного контроля организаций (самостоятельных юридических лиц, а также групп компаний) особого направления – мониторинга применяемых цен. Это позволит самостоятельно выявлять цены, существенно (на 20 % и более) отклоняющиеся от рыночных; после этого организация сможет принять решение:

– о пересчете налоговых обязательств исходя из рыночных цен;

– о дополнительном обосновании экономической целесообразности фактической цены сделки.

Этот путь сопряжен с определенными проблемами:

1) практическая проблема состоит в том, что в силу неопределенности норм ст. 40 НК РФ риск конфликта с налоговыми органами не исключается полностью ни одним из решений (оспорены могут быть как соответствие фактической цены рыночному уровню, так и выбранный налогоплательщиком ориентир рыночного уровня цен);

2) правовая проблема состоит в переложении на налогоплательщика бремени доказывания обоснованности примененной цены в спорах, связанных с трансфертным ценообразованием.

Имеются и иные пути, которые, наряду с внутрихозяйственным контролем, снижают степень неопределенности в отношениях между контролирующими органами и подконтрольными субъектами, в частности:

1) внутренняя документация:

· приказы о маркетинговой политике;

· приказы, руководства внутри группы о правилах калькуляции цен на услуги и товары, реализуемые внутри группы;

· подробные правила калькуляции цен с учетом условий, отклоняющихся от обычных экономических условий;

2) независимая оценка:

· результаты маркетинговых исследований независимых специализированных фирм;

· заключения оценщиков.

10. Направления развития государственного налогового менеджмента

Успешное проведение налоговой политики государства зависит от рациональности налогового законодательства и эффективности системы государственного налогового менеджмента. Государственный налоговый менеджмент является искусством сочетать интересы самого государства и его хозяйствующих субъектов. Поэтому от того, насколько грамотно эти интересы соблюдены, зависит качество и эффективность управления налогообложением на общегосударственном уровне.

В целом повышение эффективности государственного налогового менеджмента, его развитие должно сводиться к росту результативности мероприятий по всем функциональным направлениям менеджмента: организации, планированию, регулированию и контролю.

В области организации государственного налогового менеджмента, прежде всего, должна быть создана четкая, с грамотно сформулированными полномочиями, не допускающая дублирования организационная структура. Такая структура должна быть создана в рамках Министерства финансов РФ. На сегодняшний день структура Минфина чрезмерно раздута, и имеются службы с похожими функциями. Поэтому имеет смысл внести коррективы в организационное построение Минфина. В частности, предлагается создать Федеральную службу государственного налогового менеджмента и бюджетной политики. Этот департамент должен объединить в себе ряд отделов, функционирующих сегодня, а именно: Административный Департамент, Департамент управления делами и контроля, Департамент бюджетной политики, Департамент бюджетной политики в отраслях экономики, Департамент бюджетной политики в отраслях социальной сферы и науки, Департамент бюджетной политики в сфере государственной военной и правоохранительной службы и государственного оборонного заказа, Департамент межбюджетных отношений, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, Департамент международных финансовых отношений, государственного долга и государственных финансовых активов, Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности, Департамент финансовой политики.