Налоговый учет и отчетность. Краткий курс

Объектом налогообложения не являются земельные участки и имущество федеральных органов исполнительной власти для обеспечения безопасности, правопорядка и гражданской обороны в России.

Применение специального режима налогообложения (единый сельхозналог, упрощенная система, единый налог на вмененный доход, соглашение о разделе продукции) освобождает организации от уплаты налога на имущество в той части имущества, которая непосредственно используется в конкретной деятельности.

Проблемой взимания всех имущественных налогов (в том числе налога на имущество предприятий) является несовпадение источника уплаты и объекта налогообложения. Она решается как с помощью льгот и ставок путем дифференцированного подхода либо к объектам налогообложения (по степени участия того или иного вида имущества в производственном процессе), либо к субъектам (по их вкладу в развитие народного хозяйства: инвестиции, социальные, природоохранные мероприятия и т. п.), так и с помощью отсрочек (рассрочек) в пределах предоставления налогового или инвестиционного налогового кредита.

Формирование стоимости облагаемого налогом имущества для исчисления налоговой базы

Формирование стоимости облагаемого налогом имущества для исчисления налоговой базы состоит из трех этапов (алгоритм исчисления налоговой базы):

исчисление остаточной стоимости имущества;

определение стоимости облагаемого имущества в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);

определение стоимости необлагаемого налогом (льготируемого) имущества.

Определение остаточной стоимости имущества

Остаточная стоимость имущества представляет собой разницу между первоначальной стоимостью основных средств с учетом переоценок и суммой начисленной амортизации либо износа согласно порядку ведения бухгалтерского учета, утвержденному в учетной политике организации.

Исчисление стоимости облагаемого имущества в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)

С позиций налогообложения при совместной деятельности без образования юридического лица не возникает самостоятельного объекта налогообложения, поскольку предполагается внесение имущества, уже принадлежащего участникам до заключения договора, и приобретение (создание) имущества в результате осуществления совместной деятельности. Поэтому возникают следующие особенности учета этого имущества для целей налогообложения:

объединенное (внесенное) имущество учитывается каждым участником договора простого товарищества в составе основных средств;

созданное (приобретенное) имущество рассчитывается каждым участником пропорционально вкладу согласно договору на основании сведений, полученных до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, от ответственного за ведение бухгалтерского учета по совместной деятельности участника договора.

На остаточную стоимость общего (созданного) имущества увеличивается стоимость облагаемого имущества.

Определение стоимости не облагаемого налогом имущества

НК РФ и региональным законодательством предусмотрены случаи, когда предприятие получает освобождение от уплаты налога на имущество. Это могут быть производственный (юридический) статус; вид деятельности или наличие конкретного имущества, что позволяет организации воспользоваться льготой. Система льгот по налогу на имущество организаций предполагает полное или частичное освобождение от уплаты налога в каждом из его элементов: субъекте, объекте обложения, ставке.

Льготы по налогу на имущество

Льготы по налогу на имущество можно классифицировать по ряду критериев: уровню компетенции (федеральные и региональные), виду (категории плательщиков), типу имущества и сумме налога.

Федеральным законодательством установлены льготы в отношении имущества, используемого по прямому назначению для осуществления основных функций организаций (или их уставной деятельности):

религиозных организаций;

организаций и учреждений уголовно-исправительной системы;

общероссийских общественных организаций инвалидов;

организаций, которые производят фармацевтическую продукцию;

специализированных протезно-ортопедические организаций;

коллегий адвокатов;

адвокатских бюро и юридических консультаций;

объектов – памятников истории и культуры федерального значения;

железнодорожных путей общего пользования;

федеральных автомобильных дорог общего пользования;

магистральных трубопроводов;

линий энергопередач;

ядерных и космических объектов и др.

Региональные льготы учитывают экономические особенности регионов, раскрывая широкие полномочия субъектов Российской Федерации в налоговом законодательстве.