Налоговый учет и отчетность. Краткий курс

В целях определения стоимости не облагаемого налогом имущества необходимо ведение раздельного учета по льготируемым видам (типам) имущества. Определяется остаточная стоимость не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества, которая отражается в отдельном разделе налоговой декларации, уменьшая стоимость облагаемого налогом имущества.

Налоговая база по налогу на имущество

Налоговой базой для исчисления налога на имущество считается его среднегодовая стоимость.

В 2008 году в главу 30 НК РФ внесены поправки Законом № 216-ФЗ. Наиболее значительное изменение – это новый порядок определения среднегодовой стоимости имущества, облагаемой налогом. Теперь она определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. Изменения, кроме того, внесены в пункт 4 статьи 376 НК РФ. Раньше для расчета средней и среднегодовой стоимости имущества нужно было использовать данные об остаточной стоимости имущества на первое число, следующее за налоговым (отчетным) периодом.

Особенности определения налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, которые не осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности этих организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов (по данным органов технической инвентаризации).

Налоговая база в отношении каждого из объектов недвижимого имущества иностранных организаций принимается равной инвентаризационной стоимости этого объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Особенности формирования налоговой базы по налогу на имущество кредитных организаций

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с принятым порядком ведения бухгалтерского учета.

Согласно статье 375 НК РФ при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Согласно Федеральным законам «О бухгалтерском учете» и «О Центральном банке Российской Федерации» правила бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы Российской Федерации устанавливает Центральный банк России. Пунктом 1.6 приложения 10 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, утвержденным Центральным банком России 5 декабря 2002 года № 205-П, установлено, что первоначальной стоимостью имущества, приобретенного за плату (в том числе бывшего в эксплуатации), признается сумма фактических затрат кредитной организации на приобретение, сооружение (строительство), создание имущества (изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования). Состав затрат на приобретение, сооружение и создание имущества (в том числе на оплату налогов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации, к которому относится законодательство о налогах и сборах. Вследствие этого кредитной организацией может быть утверждена учетная политика, согласно которой состав затрат на приобретение, сооружение и создание имущества (в том числе на оплату налогов) формируется в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 5 статьи 170 НК РФ кредитные организации, которые осуществляют операции как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения этим налогом, имеют право суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), включать в расходы, принимаемые к вычету при вычислении налога на прибыль организаций.

Поэтому кредитные организации, исчисляющие НДС в указанном порядке, налог, уплаченный при приобретении основных средств, в их стоимость не включают.

Особенности определения налоговой базы по налогу на имущество страховых организаций