Настольная книга по внутреннему аудиту. Риски и бизнес-процессы

Несколько слов об оформлении матриц рисков и контрольных процедур и тестов. В целом какие-либо правила отсутствуют. Особенности оформления определяются как соображениями целесообразности и практичности, так и вкусом и предпочтениями руководителя ПВА и/или руководителя проекта. Как минимум методология оформления матриц и тестов должна способствовать обеспечению доказательности материалов отчета. Полезно придерживаться трех описанных выше нюансов. Например, описывать контрольную процедуру в матрице аналогично описанию на схеме процесса и наоборот (соблюдение принципа унификации). Или, например, в матрице указывается пункт и подпроцесс, где находится риск или контрольная процедура, при этом пункт совпадает с пунктом по схеме (принцип перекрестных ссылок), а название подпроцесса – с названием схемы (принцип унификации). Или еще пример: в столбце матрицы «Тестирование» указывается название и номер теста по соответствующему процессу. Для этой цели в каждом процессе используется определенная нумерация тестов (принцип перекрестных ссылок).

При оформлении тестов как минимум должны указываться следующие реквизиты (см. пример шапки теста в табл. 23):

1) исполнитель – например, зная исполнителя, можно сделать ряд предположений о том, насколько профессионально проведен тест;

2) цель – помогает контролировать ход тестирования. Также позволяет оценить адекватность выводов;

3) размер выборки – дает представление об объективности выводов и возможности экстраполяции результатов на совокупность в целом;

4) программа теста – позволяет сопоставить план работы с фактом;

5) вывод – позволяет оперативно установить результат тестирования без обязательного изучения материалов теста.

_{Таблица 23. Пример оформления детального теста}

Использование вопросников самоконтроля (control checklists)

Вопросники самоконтроля (далее вопросник) представляют собой довольно специфичный инструмент. Однако они используются во многих профессиях намного чаще, чем может показаться. По сути, вопросник представляет собой шпаргалку, в которой отражены наиболее важные моменты планируемого процесса или процедуры. Он полезен как начинающим аудиторам, так и продвинутым аудиторам (например, при контроле полноты и качества работы начинающих аудиторов). Также информация из вопросников может использоваться для унификации результатов проектов внутреннего аудита, а также для формирования статистических данных определенного содержания и в определенном формате. И это далеко не исчерпывающий список вариантов применения вопросников.

Формат и содержание вопросников определяются теми задачами, которые предстоит решить. Рассмотрим вопросник, представленный в табл. 24. Он использовался для повышения квалификации начинающих внутренних аудиторов в области описания и анализа процессов, а точнее этапов процессов. Это достигалось за счет фокусирования внимания на определенных элементах системы внутреннего контроля и процесса. Начинающий аудитор заполнял несколько вопросников по ходу проекта.

_{Таблица 24. Пример вопросника самоконтроля}

Раздел 1 «Статус по ключевым целям контроля в рамках процесса» – здесь необходимо оценить, во-первых, наличие указанных целей на этапе процесса, а во-вторых, достижение этих целей системой внутреннего контроля этапа процесса. Если цель контроля является актуальной и достигается, то ставится отметка в графе «Да». Если она является актуальной, но не достигается, то ставится отметка в графе «Нет». При наличии отметки в графе «Нет» необходимо пояснить в графе «Примечания» причину отсутствия цели. Если цель контроля является неактуальной, то в обеих графах ставятся прочерки. В этом случае также необходимо пояснить причину прочерков.

Раздел 2 «Статус по системе контроля» – в данном разделе используются всего два пункта. Пометка в графе «Да» означает дублирование контрольных процедур и/или адекватное разделение полномочий. Необходимо пояснить, почему разделение полномочий адекватно. Пометка в графе «Нет» означает отсутствие дублирования контрольных процедур и/или адекватного разделения полномочий. Необходимо пояснить, почему дублирование контрольных процедур отсутствует.

Раздел 3 «Статус по эффективности процесса» – наиболее развернутый раздел, состоящий из 12 подпунктов, предназначен для всесторонней оценки фундаментальных параметров этапа процесса. Разберем каждый подпункт.

• Пункт 3.1 «Соблюдение концепции “затраты/выгоды”» в рамках процесса» – соблюдать данную концепцию – значит принимать ключевые решения из соображений экономической целесообразности. Пометка в графе «Да» означает, что решения именно так и принимаются. В этом случае необходимо пояснить на существенных примерах причину такой отметки.