Нецензурные заметки Евгения Сивкова о российском консалтинге

Что даёт работодателю классический аутстаффинг? Правильно: экономию на уплате налога на прибыль.

Напомним суть этой схемы. Фирма, работающая на общем налоговом режиме, увольняет своего работника, тот немедленно заключает трудовой договор с дружественной фирмой, работающей уже на упрощёнке. Иногда таким образом нанимают целый трудовой коллектив.

После этого «упрощенец» перекидывает нанятый с его подачи персонал обратно. При этом плата за такую услугу существенно превышает как фонд оплаты труда, так и социальные взносы. Это, разумеется, приводит к росту расходов и снижению прибыли (которая облагается по 20-процентной ставке) и позволяет перейти на более щадящий режим.

Что касается партнёра, работающего на упрощенке, то ему грозит лишь увеличение на 6 % уплачиваемого им единого налога. Каким образом компенсировать эту сумму – партнёры как-нибудь договорятся. Добавьте к этому возможность сэкономить на социальных взносах – и выгода станет совершенно очевидной. Напомним, что законодатель даёт возможность некоторым работодателям, работающим на упрощёнке, использовать льготный тариф для уплаты страховых взносов (20 %, а не обычных 30).

Однако закон требует, чтобы подобные льготы предоставлялись по такому виду деятельности, доля доходов которых в общем объёме составляет не менее 70 %. То есть фирма кроме аутстаффинга должна заниматься ещё какими-то видами деятельности (желательно – производственными).

Сегодня закон устанавливает ограничения для тех, кто желает заниматься предоставлением персонала. Перечень таких субъектов содержит закон о занятости.

Ограничения по аутстафферам

Итак, с 2016 года предоставлять персонал имеют право только две категории субъектов:

• частные агентства,

• работающие в сфере занятости.

Такое право приобретают юридические лица, имеющие соответствующую аккредитацию. Каким образом будет такая аккредитация проходить – решать будет Правительство РФ. Время до 2016 года для решения этой проблемы ещё имеется.

Но есть одно прямое указание закона: таким агентствам запрещено использовать упрощённый режим (п. 8 ст. 18.1 Закона РФ о занятости в ред. 2016 года, подп. 21 п. 3 ст. 346.12 НК РФ в ред. 2016 года). Это ограничение исключает использование в будущем описанной нами выше схемы.

Законодатель (в том же законе о занятости населения) устанавливает перечень условий, которым должны соответствовать частные агентства. Это уставной капитал в размере свыше 1 млн. рублей; отсутствие налоговых и прочих бюджетных долгов; высшее образование и определённый стаж работы по специальности у руководителя и отсутствие у него судимости по ряду преступлений (экономическим и против личности).

Вторая категория субъектов, наделённых правом предоставлять клиентам персонал: компании, направляющие на временные работы сотрудников в аффилированную организацию; компании, имеющие общее акционерное соглашение с принимающей персонал стороной.

Закон не даёт отдельного разъяснения, что такое аффилированная организация, поэтому следует понимать этот термин по аналогии с действующим законодательством.

Ст. 4 Закона РСФСР «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках»: «Под аффилированными лицами юридического лица понимаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на его деятельность. В частности, таковыми являются:

• юридические лица, принадлежащие к той же группе компаний;

• учредители, которые имеют право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов при управлении данной компанией;

• дочерние компании, при управлении которыми данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20 % общего количества голосов.

Требования к таким организациям должны быть определены соответствующим законом, который пока не принят. Что интересно: индивидуальные предприниматели не могут относиться ни к одной из разрешённых законом групп субъектов.

Следовательно, начиная с 2016 года, они могут забыть об аутстаффинге. В то же время аффилированным компаниям, работающим в сфере аутстаффинга, не запрещено использовать спецрежимы. То есть применение описанной нами ранее налоговой схемы всё-таки возможно хотя бы для такой категории субъектов. Но, во-первых, это будет усечённый вариант. А, во-вторых, имеются определённые риски. Например, вас могут обвинить в том, что вы получили необоснованную налоговую выгоду. Это станет вполне возможным, поскольку взаимосвязь между аффилированными лицами скрыть невозможно.

Представить разумные объяснения по поводу налоговой экономии в такой ситуации достаточно сложно. Но и признать дружеское предоставление персонала контролируемой сделкой налоговые органы не смогут. Налоговый Кодекс (п.п. 1 п. 2 ст. 105.4) позволяет говорить о контролируемой сделке только в тех случаях, когда доход в течение календарного года более 1 млрд, рублей.