Нормы естественной убыли

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 48 руб. – списан на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по прибыли НДС по недостаче продовольственных товаров в пределах норм естественной убыли;

Дебет субсчета 68-2 «Расчеты по НДС»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость» – 39 952 руб. – возмещен НДС из бюджета.

Отражение в бухгалтерском учете недостачи и порчи товарно-материальных ценностей при приемке сверх норм определяется п. 59 приказа Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н. Согласно данному бухгалтерскому документу, фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета учета расчетов по претензиям и списывается с кредита счета расчетов (по лицевому счету поставщика). При оприходовании поступивших от поставщиков недостающих материалов, подлежащих оплате покупателем, соответственно уменьшается стоимость материалов, транспортно-заготовительных расходов и налог на добавленную стоимость, включенные в фактическую себестоимость недостачи и порчи.

Таким же образом учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, ценам, предусмотренным в договоре (завышение цен), арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам.

Сумма обнаруженной недостачи сверх норм естественной убыли высчитывается по фактической себестоимости, включающей в себя:

1) стоимость недостающих ТМЦ;

2) транспортные расходы, включающиеся в недостающие ТМЦ;

3) НДС по недостающим ТМЦ и транспортным расходам, связанным с этими материалами.

Транспортные расходы, относящиеся к недостающим ТМЦ, определяются по формуле:

ТР_н = СТ_н x Т_ро / С_о,

где Р_н – транспортные расходы по недостающим ТМЦ;

СТ_н – стоимость недостающих ТМЦ;

Т_ро – общая стоимость транспортных расходов (без НДС);

С_о – общая стоимость материалов (без НДС).

Глава 11. Влияние естественной убыли на налоговый учет

Недостачи и потери от порчи материальных ценностей можно учесть при расчете налога на прибыль на основании подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ. Но списываются такие расходы только в пределах норм естественной убыли. Порядок, в котором эти нормы должны утверждаться, возложен на Правительство РФ. На это указывает тот же п. 7 ст. 254 НК РФ.

С того момента, как начала действовать гл. 25 НК РФ, чиновники запрещали списывать расходы по естественной убыли фирмам, для которых отраслевые министерства не разработали соответствующие нормы.

Организации, не боявшиеся спорить с налоговыми органами, расходы по усушке, утруске включали в расчет налога на прибыль. Есть случаи, когда фирмы применяли старые нормы отраслевых министерств. При этом, правда, возникает ряд сложностей, с которыми придется столкнуться налогоплательщикам в ходе практического применения новой нормы налогового законодательства.

1. Следует обратить внимание на то, что большая часть норм естественной убыли (научно обоснованных и подтвержденных расчетами) была принята в период плановой экономики. В то время термина «федеральный» в отношении органов власти как такового не существовало – использовались слова «союзный» и «республиканский». Следовательно, формального права применять нормы, утвержденные в советский период, ст. 7 Федерального закона № 58-ФЗ не предоставила.

2. После вступления в силу гл. 25 НК РФ хозяйствующие субъекты уже не могли использовать право на списание потерь для целей налогообложения (по причине отсутствия вновь утвержденных норм). По общему правилу потери в пределах норм естественной убыли могут быть списаны только в том случае, если имеет место фактическая недостача, т. е. если понесенные потери не были своевременно оформлены документально, их принятие к налоговому учету «задним числом» будет неправомерным. Однако при условии, что все документы заполнены, а суммы потерь учтены для целей бухгалтерского учета, налоговая база по налогу на прибыль может быть единовременно уменьшена на суммарный размер потерь. Налоговым правонарушением не является случай несвоевременно вскрытых фактов применения ранее утвержденных норм, так как они не подлежат квалификации как нарушения налогового законодательства. Если подобные случаи были обнаружены, то к налогоплательщику применяются финансовые санкции. Однако в данном случае имеются основания для оспаривания соответствующих решений и, соответственно, возврат переплаченной суммы налога, штрафных санкций, а также пени за весь период с момента их уплаты.