Нормы естественной убыли

Пунктом 2 ст. 170 НК РФ установлено, что у покупателя нет права на вычет, если в момент приобретения товаров имеют место следующие случаи:

1) приобретение (ввоз) товаров, используемых для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретение товаров для их реализации за пределами территории РФ;

3) приобретение товаров организациями, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с законодательством либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС;

4) приобретение товаров для их дальнейшей передачи, если такая их передача не признается реализацией товаров в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

В этих случаях суммы НДС, принятые к вычету по приобретенным товарам, подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Выбытие товаров в связи с потерями при их продаже к установленным случаям НК РФ не относится. Других же случаев и оснований для восстановления сумм НДС налоговым законодательством не предусмотрено.

Следовательно, можно сделать вывод, что налоговики не обязывают налогоплательщиков восстанавливать «входной» НДС, который связан со стоимостью товарных потерь. Восстановление налога – вопрос весьма спорный: так как если эти товары покупались налогоплательщиком для перепродажи, следовательно, он по праву применил право на вычет.

Положения ст. 7 Закона № 58-ФЗ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.

При выявлении ошибок в исчислении налогов, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем перерасчет налоговых обязательств происходит в периоде совершения ошибки.

Следует отметить, что подача уточненных деклараций – это право, а не обязанность налогоплательщика. Согласно п. 1

ст. 81 НК РФ, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию только при обнаружении ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

В связи с неучетом при налогообложении потерь в виде естественной убыли важным является факт переплаты налога. Следовательно, у налогоплательщика пропадает обязанность подавать уточненные декларации по налогу на прибыль.

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 6 ст. 78 НК РФ). Сроков на зачет данная статья не устанавливает.

Между зачетом и возвратом налоговых платежей существенных различий не имеется и фактически зачет излишне уплаченных сумм налога является разновидностью (формой) возврата этих сумм, восстановлением имущественного положения налогоплательщика (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 29 июня 2004 г. № 2046/04). Следовательно, сроки, установленные на возврат излишне уплаченной суммы налога, распространяются и на ее зачет. Таким образом, налогоплательщику, принявшему решение возвратить излишне уплаченную сумму налога на прибыль за 2007 г., необходимо подать заявление о возврате в пределах трех лет со дня уплаты установленной суммы. Форма такого заявления законом не предусмотрена, поэтому может применяться в любой форме, свидетельствующей о желании налогоплательщика возвратить уплаченную сумму налога.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (п. 9 ст. 78 НК РФ).

При нарушении указанного срока начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок (п. 10 ст. 78 НК РФ). Налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов в пределах установленного срока. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком (п. 3 ст. 78 НК РФ). Таким образом, если налоговый орган нарушит определенный срок возврата суммы излишне уплаченного налога, налогоплательщик вправе начислять проценты за каждый день просроченного срока возврата и в дальнейшем взыскать их с налогового органа. После проведения перерасчета налоговых обязательств данные бухгалтерского и налогового учета одинаковые, т. е. постоянное налоговое обязательство следует сторнировать.

В 2006 г. Высший Арбитражный Суд РФ признал недействительным положение письма ФНС России от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886@ (далее – письмо ФНС от 19 октября 2005 г.), в котором было указано на необходимость восстановления НДС по недостачам, выявленным при проведении инвентаризации.