Оптимизация налогообложения: рекомендации по и уплате налогов

При этом налогоплательщик, удовлетворяющий вышеуказанному критерию, должен убедиться в том, что он не относится к лицам, которые на основании п. 3 ст. 346.12 НК РФ не имеют права применять упрощенную систему налогообложения.

6.4.2. Учет доходов при применении метода начисления

На основании п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

При этом в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 НК РФ в соответствии со ст. 271 (по методу начисления) или ст. 273 (по кассовому методу) настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

При использовании метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318 – 320 настоящего Кодекса.

6.4.3. Учет авансовых платежей

В случае перехода на упрощенную систему налогообложения денежные средства, полученные по договорам, исполнение которых планируется в следующих годах (то есть авансы, полученные до 1 января календарного года, с которого организация переходит на упрощенную систему налогообложения), должны быть включены согласно подпункту 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ 1 января в налоговую базу по единому налогу (независимо от того, какой объект налогообложения: доходы или доходы за вычетом расходов – выбран).

Суммы авансовых платежей указываются в графе 4 «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» Книги учета доходов и расходов на 1 января календарного года, с которого организация начинает применять упрощенную систему налогообложения, и отражаются в налоговой декларации за I квартал этого года.

Если организация, перейдя на упрощенную систему налогообложения, по каким-либо причинам должна будет возвращать покупателю авансовый платеж, который она учла в составе доходов при упрощенной системе налогообложения, то она может уменьшить на сумму возвращаемого авансового платежа доходы того отчетного периода, в котором аванс возвращен.

На это указал, в частности, Минфин России в письме от 28.04.2003 № 04-02-05/3/39, заметив при этом, что в случае возврата [в следующем отчетном (налоговом) периоде] покупателям авансовых платежей в связи с расторжением договора поставки доходы организации уменьшаются для целей налогообложения на сумму возвращенных покупателям авансовых платежей (на дату списания денежных средств с расчетного счета организации).

Аналогичной позиции придерживалось и УМНС России по г. Москве в письме от 24.05.2004 № 21-09/34822, в котором говорилось о том, что возврат в 2004 году части авансового платежа, уплаченного в 2003 году, в связи с изменениями условий договора учитывался для целей налогообложения в текущем отчетном периоде (то есть в I квартале 2004 года). Это означало, что доходы организации уменьшались на часть авансового платежа, возвращенного заказчику, на дату списания денежных средств с расчетного счета. Вышеуказанная операция должна была быть отражена в Книге учета доходов и расходов и налоговой декларации по единому налогу за I квартал 2004 года.

Согласно письму Минфина России от 09.04.2007 № 03-11-04/2/96 налоговая база по налогу, уплачиваемая в связи с применением упрощенной системы, уточняется за тот отчетный период, в котором были получены вышеуказанные суммы.

Тем не менее с 1 января 2008 года данный подход снова изменился, и п. 1 ст. 346.17 НК РФ в настоящее время установлено, что в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Если организация является плательщиком НДС, то она включает НДС в полученный авансовый платеж.

Согласно письму Минфина России от 22.06.2004 № 03-02-05/2/41 организация, переходящая на упрощенную систему налогообложения, может осуществить перерасчет с покупателем услуг на суммы НДС, уплаченные в бюджет по авансовым платежам, полученным в счет оплаты услуг, оказание которых будет осуществляться в период применения упрощенной системы налогообложения. При этом такой перерасчет должен производиться на дату перехода на упрощенную систему налогообложения.