Оптимизация налогообложения: рекомендации по и уплате налогов

Учитывая вышеизложенное, по нашему мнению, если на дату перехода на упрощенную систему налогообложения организацией осуществлен вышеуказанный перерасчет, то она должна включить в налоговую базу по единому налогу суммы авансовых платежей без учета возвращенных покупателям сумм НДС. При этом по итогам перерасчетов с покупателем суммы НДС, уплаченные в бюджет с сумм авансовых платежей, полученных в счет оплаты вышеуказанных услуг, подлежат возврату.

Если перерасчет сумм авансовых платежей с покупателями услуг не осуществляется, то суммы НДС, уплаченные в бюджет по этим платежам, возврату не подлежат и соответственно авансовые платежи, полученные в счет оплаты этих услуг, включаются в полном объеме в налоговую базу по единому налогу.

Что касается учета сумм НДС по услугам, оказанным организацией до перехода на упрощенную систему налогообложения, но оплаченных после перехода на этот специальный режим налогообложения, Минфин России в письме от 22.06.2004 № 03-02-05/2/41 сообщил, что согласно подпункту 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения не включают в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начисления вышеуказанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при применении общего режима налогообложения.

Суммы НДС по услугам, оказанным организацией до перехода на упрощенную систему налогообложения в период определения налоговой базы для целей обложения НДС по мере оплаты, но оплаченных после перехода на данный режим налогообложения, перечисляются в бюджет в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, то есть по мере поступления оплаты за эти услуги. При этом, поскольку на основании п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), вышеуказанные суммы налога по услугам, оказанным до перехода на упрощенную систему налогообложения, не включаются в объект налогообложения при исчислении единого налога.

НДС с авансовых платежей может быть учтен следующим образом:

– по состоянию на 31 декабря года, предшествующего тому, в котором организация планирует перейти на упрощенную систему налогообложения, по согласованию с покупателем стоимость товаров (работ, услуг) уменьшается на сумму НДС, и покупателю возвращается этот налог. В этом случае 1 января в налоговую базу по единому налогу сумма авансового платежа включается без учета возвращенной покупателю суммы НДС;

– цена сделки не пересчитывается. В этом случае авансовый платеж включается в налоговую базу по единому налогу в полном объеме с учетом НДС.

Авансовые платежи, включенные в налоговую базу по налогу при применении организациями упрощенной системы налогообложения с 1 января, должны учитываться в предшествующем переходу году при определении размера дохода, от которого зависит право дальнейшего применения этой системы налогообложения. На это указал Минфин России в письме от 11.10.2004 № 03-03-02-04/1/23, разъяснив при этом, что полученные в виде авансового платежа денежные средства, включенные по правилу переходного периода в налоговую базу для исчисления единого налога, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, являются доходом организации и включаются в сумму доходов в целях определения соответствия организации ограничению по сумме полученных доходов за отчетный (налоговый) период, предусмотренному п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

Заметим, налоговые органы придерживаются мнения, что в налоговую базу при упрощенной системе налогообложения должна включаться вся имеющаяся у организации кредиторская задолженность в виде авансовых платежей, полученных на дату перехода на упрощенную систему налогообложения (см., например, письма УМНС России по г. Москве от 02.02.2004 № 24-11/06244 и от 28.04.2003 № 21-09/23002).

Таким образом, в налоговую базу должны быть также включены авансовые платежи, полученные в неденежной форме (например, при передаче покупателем имущества в счет предварительной оплаты).

6.4.4. Учет сумм в счет погашения дебиторской задолженности

Денежные средства, получаемые в следующем году в счет погашения дебиторской задолженности, которая возникла до 1 января и выручка по которой включена в предшествующем году в состав доходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, при применении упрощенной системы налогообложения не учитываются в силу подпункта 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ. Например, в доходах не отражаются:

– суммы оплаты, полученной в счет отгруженных до 1 января товаров (выполненных до вышеуказанной даты работ, оказанных услуг);

– суммы, полученные комитентом от комиссионера по договору комиссии за товары, отгруженные покупателю до 1 января;