Оптимизация налогообложения: рекомендации по и уплате налогов

6.4.8. Учет сумм НДС с выручки

Учитывая, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС, организации, планирующие сменить режим налогообложения и перейти на упрощенную систему налогообложения, должны пересмотреть все договоры, в которых они выступают в качестве продавца (исполнителя) и которые не будут закрыты по состоянию на 31 декабря, на предмет стоимости товаров (работ, услуг). Если организации планируют отгружать товары (выполнять работы, оказывать услуги) уже в новом году, то они должны указать цену сделки без НДС. Невыполнение этого требования приведет к следующему. Если цены в договоре останутся с учетом НДС, то в новом году после факта реализации покупатель (заказчик) может потребовать счет-фактуру на указанный в договоре НДС. Если же организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, выставит данный счет-фактуру, то организация должна будет учесть этот налог в доходах, не учитывая его при этом в расходах.

Так, в п. 1 письма МНС России от 15.09.2003 № 22-1-14/2021-АЖ397 указано, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, независимо от выбранного ими объекта налогообложения не имеют права уменьшать доходы на суммы НДС, предъявленного покупателю. К аналогичным выводам приходил и Минфин России в письмах от 29.10.2004 № 03-03-02-04/1/41 и от 16.04.2004 № 04-03-11/61.

УФНС России по г. Москве подтвердило в письме от 08.07.2005 № 19-11/48885, что в случае выставления лицами, не являющимися плательщиками НДС, покупателю счета-фактуры с выделением суммы данного налога указанная в счете-фактуре сумма НДС подлежит уплате в бюджет в соответствии с подпунктом 1 п. 5 ст. 173 НК РФ. При этом согласно письму ФНС России от 17.05.2005 № ММ-6-03/404@ НДС, неправомерно предъявленный такими субъектами хозяйственной деятельности в счете-фактуре покупателям, к вычету у покупателя не принимается.

При переходе на упрощенную систему налогообложения пересмотру также подлежат все договоры на продажу организацией товаров (выполнение работ, оказание услуг): в них должны быть указаны цены без НДС.

6.4.9. Уплата НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным организацией до перехода на упрощенную систему налогообложения

В силу п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС, по общему правилу, является наиболее ранняя из следующих дат:

– день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Соответственно, если моментом определения налоговой базы по НДС в предшествующем переходу году является день отгрузки, проблем у налогоплательщика возникнуть не должно, если даже оплата за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги поступит в новом году: НДС должен быть уплачен в бюджет в таком случае независимо от оплаты.

6.4.10. Учет сумм НДС с авансовых платежей

Если до конца года, предшествующего переходу на упрощенную систему налогообложения, налогоплательщик получит от покупателей (заказчиков) авансовые платежи под предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), то НДС с них должен быть исчислен и уплачен в бюджет в силу подпункта 2 п. 1 ст. 167 НК РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, ранее применявшие общий режим налогообложения, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующее правило: суммы НДС, исчисленные и уплаченные плательщиком НДС с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на эту систему налогообложения в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода плательщика НДС на упрощенную систему налогообложения, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения.

Если налогоплательщик, планирующий со следующего года перейти на упрощенную систему налогообложения, составляет соответствующий договор или выставляет счет до перехода на эту систему налогообложения, а отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) планируется только после 1 января, то он должен указать в договоре (счете) стоимость товаров (работ, услуг) без НДС, чтобы не пришлось впоследствии производить перерасчет с покупателем (заказчиком).

6.4.11. Порядок учета сумм НДС по недоиспользованному имуществу