Оптовая и розничная торговля: бухгалтерский учет и налогообложение

Большинство торговых организаций дает гарантию на продаваемые ими товары. Если эти товары до истечения гарантийного срока выходят из строя, то торговая организация обязана бесплатно отремонтировать их или заменить. Согласно Федеральному закону «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ» от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ РФ (с изм. и доп. от 26, 27 июля 2006 г.) были внесены изменения, касающиеся создания торговых организаций, резервов на гарантийный ремонт, гарантия, которая выдается покупателю при приобретении товара.

Если гарантия на проданный товар выдана заводом-изготовителем, то последний обязан произвести гарантийный ремонт своими силами или за свой счет. В первом случае гарантийный ремонт производится в ремонтной мастерской изготовителя товара. Если ремонт производится в мастерской, принадлежащей другой организации, его оплачивает изготовитель товара. В этом случае резерв на оплату гарантийного ремонта в торговой организации не создается.

Если гарантия на проданный товар выдается торговой организацией, то производитель товара не будет оплачивать гарантийный ремонт. Расходы на гарантийный ремонт будет оплачивать та организация, которая продала этот товар потребителю и дала свою гарантию. Такие торговые организации могут создавать резервы на оплату гарантийного ремонта.

В бухгалтерском учете суммы, поступившие для создания резерва на гарантийный ремонт, учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» на отдельном субсчете «Резерв на гарантийный ремонт». Суммы резерва на гарантийный ремонт организация может определить самостоятельно на основании статистики поломок определенных товаров, средних затрат на их ремонт и т. д. В практике расчет сумм на создание резерва на гарантийный ремонт осуществляется в том же порядке, как и при исчислении налога на прибыль.

При поступлении отчислений в этот резерв в бухгалтерском учете оформляется проводка:

Дебет 44 «Расходы на продажу»,

Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» — начисление резерва на гарантийный ремонт.

По мере того как организация будет нести затраты на ремонт проданных товаров на гарантии, она будет списывать их за счет резерва. К таким расходам можно отнести расходы на приобретение запчастей для ремонта, оплату труда сотрудников, осуществляющих ремонт и т. п. При этом в бухгалтерском учете оформляется проводка:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Кредит 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — списание расходов на проведение гарантийного ремонта.

Для определения суммы резерва на гарантийный ремонт при расчете облагаемой прибыли необходимо руководствоваться ст. 267 «Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию» НК РФ, с изменениями согласно закону № 57-ФЗ.

Если торговая организация вынесла решение о создании резерва на гарантийный ремонт, то на это должно быть указание в ее учетной политике для целей налогообложения. В учетной политике должно быть указано, как надо определять предельный размер отчислений в этот резерв.

Чтобы рассчитать сумму резерва на гарантийный ремонт, необходимо вначале определить долю затрат на гарантийный ремонт в полученной выручке за три предыдущих года. Это число высчитывается по формуле: