Оптовая и розничная торговля: бухгалтерский учет и налогообложение

Пример

На склад торговой организации поступили предварительно оплаченные товары. По данным товаросопроводительных документов стоимость полученных товаров — 50 000 руб., в том числе НДС — 9000 руб. При приемке товаров была выявлена недостача товаров на сумму 11 800 руб. (включая НДС). Эта недостача распределяется следующим образом: по вине поставщиков из-за недовложения товаров при вскрытии неповрежденной тары — 7200 руб., недостача товаров в пределах норм естественной убыли — 1180 руб., недостача сверх норм естественной убыли — 600 руб. На сумму недостачи поставщика составлен акт об установлении расхождений по количеству и качеству по приемке товарно-материальных ценностей по форме № ТОРГ-2 и предъявлена претензия поставщику.

Недостача сверх норм естественной убыли отнесена на материально ответственное лицо. Поступившие товары приходуются по факту. В бухгалтерском учете покупателя эта операция отражена следующими проводками:

Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — списание недостачи товаров по вине поставщика, включая НДС — 7200 руб.;

Дебет 41 «Товары»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — оприходованы фактически поступившие товары — 40 000 руб. (60 000 — 20 000);

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — стоимость недостающих товаров без учета НДС и без учета недостачи по вине поставщика 4000 руб. ((1180 — 180) + (3540 — 540));

Дебет 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — НДС по приобретенным товарам, учтенный на основании счета-фактуры поставщика с учетом недостачи товаров по вине поставщика — 7820 руб. (9000–1180);

Дебет 44 «Расходы на продажу»,

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — включение недостачи в пределах норм естественной убыли без учета НДС в расходы на продажу — 1000 руб. (1180 — 180);

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» — сумма НДС по недостающим сверх норм естественной убыли товарам — 600 руб.;

Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — отнесение на расчеты с виновным лицом стоимости недостачи сверх норм естественной убыли, включая НДС — 7200 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» — предъявление к налоговому вычету суммы НДС, относящейся к стоимости оприходованных товаров и к стоимости недостачи в пределах норм естественной убыли — 8200 руб. (8800 — 600).

Расчет валового дохода по среднему проценту может быть применен в любой торговой организации. Он прост, но не совсем точен, так как основан на предположении, что ассортиментная структура товарооборота и остатков товаров на конец месяца остается неизменной. Такого положения в практике действующего предприятия никогда не бывает. Поэтому валовой доход, рассчитанный этим методом, всегда больше или меньше его реальной величины. Так, если в составе реализованных товаров преобладают товары с большим размером торговой наценки по сравнению со средним ее процентом, а в остатке преобладают товары с меньшим процентом, то сумма валового дохода будет занижена.