Оптовая и розничная торговля: бухгалтерский учет и налогообложение

Взимание акцизов регламентируется Налоговым Кодексом РФ. Акцизы — это косвенные налоги, включаемые в цену товара. Это форма изъятия части прироста стоимости (производственной прибыли), которая начисляется на сумму реализации отдельных видов товаров, не относящихся к разряду обязательных к употреблению. Это алкогольные напитки, шоколад, драгоценности, меховые изделия, легковые автомобили и другие изделия по списку.

Согласно гл. 22 ст. 179 «Налогоплательщики» Налогового кодекса РФ плательщиками акцизов признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Организации и иные лица, указанные выше, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с вышеуказанной главой 22. Объектом обложения является стоимость товаров, реализуемых по отпускным ценам. Акцизами не облагается реализация подакцизных товаров вывозимых за пределы России. Ставки акцизов установлены от 10 до 90 % в зависимости от вида товара по специальному перечню, введенному Приказом Федеральной таможенной службы от 19.12.2005 г. № 1184 «О взимании акцизов». Источником платежа является выручка от реализации у предприятия-производителя.

Акцизами облагаются производство и ввоз на территорию России отдельных видов минерального сырья, предметов роскоши и товаров, пользующихся повышенным спросом, не относящимся к предметам первой необходимости.

Акцизы уплачиваются один раз производителями подакцизного товара (или лицом, ввозящим их на территорию России) и фактически оплачиваются его потребителем.

По подакцизным товарам, производимым в России, плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные товары предприятия, их филиалы и другие обособленные подразделения, если они имеют отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Этот налог платят иностранные организации, а также индивидуальные предприниматели.

Подакцизные товары могут производиться из давальческого сырья. Давальческим сырьем называется сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцами без оплаты другим организациям для переработки (доработки), включая разлив. В этом случае плательщиками налога будут предприятия, которые произвели подакцизные товары из давальческого сырья.

По подакцизным товарам, производимым за пределами России, плательщиками являются организации, ввозящие эти товары в страну (предприятия-импортеры).

Подакцизными товарами признаются (в ред. Федерального закона от 07.07.2003 г. № 117-ФЗ с изм. и доп. от 27.07.2006 г.):

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %. Согласно Федеральному закону № 117-ФЗ рассматривается следующая спиртосодержащая продукция как подакцизный товар:

а) лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ) (с изм. и доп. от 26, 27 июля 2006 г.);

б) препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

в) парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл (Федеральным законом от 28.07.2004 г. № 86-ФЗ в абз. 5 подп. 2 п. 1 ст. 181 слова «разлитая в емкости не более 270 мл» заменены на слова «разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 % включительно», изменение вступает в силу с 1 января 2006 г.);

г) подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации;

д) товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ);

е) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов); ж) пиво;

з) табачная продукция;

и) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ); к) автомобильный бензин; л) дизельное топливо;

м) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

н) прямогонный бензин. Для целей настоящей главы под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного (в ред. Федерального закона от 24.07.2002 г. № 110-ФЗ (с изм. и доп. от 26, 27 июля 2006 г.).

Для целей настоящей статьи бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 °C при атмосферном давлении 760 мм рт. ст. (п. 10 введен Федеральным законом от 24.07.2002 г. № 110-ФЗ). Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключением подакцизных товаров, указанных в подп. 7-10 п. 1 ст. 3.1.1., далее в настоящей главе — нефтепродукты);

2) оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;

3) получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющим свидетельство;

4) передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику.

Исчисление акцизов по товарам, производимым на территории Российской Федерации

Подакцизные товары условно можно разделить на две группы. К первой группе относятся товары, для которых объектом налогообложения является стоимость подакцизных товаров в отпускных ценах без акциза. В эту группу входят: ювелирные изделия, легковые автомобили. Для таких товаров, как алкогольная продукция, пиво, табачные изделия и других, объектом налогообложения является объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении. Эти товары составляют вторую группу.

Для первой группы ставка акциза установлена в процентах к отпускной цене (не включающей акциз), т. е.:

A = (C / (Q — C)) × 100 = (C / H) × 100 (1),

где А — ставка акциза;

С — сумма акциза;

Q — стоимость продукции в отпускных ценах, включающая акциз;

Н — стоимость продукции в отпускных ценах без акциза.

Тогда сумма акциза, которая должна быть начислена в бюджет, определится по формуле: