Оптовая и розничная торговля: бухгалтерский учет и налогообложение

где ДС — добавленная стоимость;

М — материальные затраты; 3 — заработная плата;

Н — отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды;

Ам — амортизация основных средств;

Пр — прочие затраты;

П — прибыль.

Определение налогооблагаемого оборота

Облагаемый оборот равен сумме реализованных товаров, работ, услуг исходя из применяемых цен и тарифов (без НДС). При реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. При реализации продукции по ценам ниже себестоимости из-за снижения качества или потребительских свойств (включая моральный износ) или сложившиеся рыночные цены ниже цен на эту продукцию, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации. В случае реализации продукции по ценам ниже себестоимости (что подтверждается составлением акта об ухудшении потребительских свойств или справкой о сложившемся уровне рыночных цен) возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров, зачету не подлежит и относится на счет чистой прибыли.

При осуществлении предприятиями обмена продукцией (работами, услугами) либо ее передаче безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (в текущем месяце), но не ниже ее фактической себестоимости.

При выдаче товаров или собственной продукции в счет натуроплаты или при реализации населению оборот определяется исходя из рыночных цен, сложившихся на момент реализации, включая торговую надбавку, но не ниже фактической себестоимости.

При обмене вновь освоенной, ранее не производимой продукции или обмене приобретенной продукции для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию, но не ниже ее фактической себестоимости.

При использовании внутри предприятия продукции (работ, услуг) собственного производства (для капвложений, социальной сферы и др.), затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, облагаемый оборот определяется по применяемым ценам, но не ниже фактической себестоимости.

При изготовлении продукции из давальческого сырья и материалов облагаемым оборотом является стоимость изготовления или обработки, а по подакцизным товарам — стоимость обработки с учетом акцизов.

Средства, полученные от других предприятий и организаций, за исключением средств, зачисляемых в установленном законодательстве порядке в уставные фонды предприятий их учредителями, средств на целевое бюджетное финансирование и средств на осуществление совместной деятельности.

В состав облагаемого оборота включаются доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществление кредитных операций, а также средства от взимания штрафов, пеней, неустоек, полученных за нарушение договорных обязательств.

Суммы НДС, уплаченные в составе штрафных санкций, не засчитываются при исчислении суммы НДС, подлежащей внесению в бюджет, у выплачивающей их стороны, поскольку штрафные санкции относятся не на издержки производства и обращения, а на финансовые результаты.

Облагаемым оборотом для строительных, строительно-монтажных и ремонтных организаций является стоимость выполненных работ, принятых заказчиком по сметным или договорным ценам.

При посреднической деятельности облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов.

У предприятий розничной торговли и общественного питания облагаемый оборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации (с НДС) и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками (включая НДС). В таком же порядке определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров.

У заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них НДС.

При закупке продукции у населения налогооблагаемым оборотом являются: разница между ценой реализации и ценой приобретения в случае реализации данной продукции без переработки; отпускная цена произведенных из закупленного сырья товаров. В облагаемый оборот включается стоимость учитываемой в цене готовой продукции или сверх цены потребительской или транспортной тары одноразового использования.

В налогооблагаемый оборот не включаются:

1) стоимость возвратной тары, кроме случаев реализации самой тары изготовителями или продавцами тары как продукции. Не включается в облагаемый оборот сумма транспортных услуг покупателю при условии предоставления их поставщиком от имени транспортной организации (проводятся через счета);

2) внутризаводские обороты при расчете через счет, т. е. при отсутствии расчетного счета;

3) средства, зачисляемые в уставный капитал предприятия их учредителями;

4) средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной и денежной форме при ликвидации или реорганизации предприятий, в размере, не превышающем их уставный фонд;

5) продажа по цене не выше цены приобретения за вычетом начисленного износа, обмен, безвозмездная передача приобретенных в 1992 г. с НДС основных средств и товаров для непроизводственных нужд. При реализации ОС, НМА, ТМЦ, приобретенных в 1992 г., налог взимается с разницы между ценой реализации и приобретения с НДС как в торговых операциях;

6) средства, безвозмездно предоставляемые иностранными организациями в виде гранда на осуществление целевых программ с последующим отчетом об их использовании;

7) средства, перечисляемые целевым назначением из бюджета на соответствующие счета учреждений и предприятий;

8) средства, передаваемые благотворительным организациям на социальные нужды граждан, а также спонсорские взносы на финансирование некоммерческих учреждений, не имеющих реализации, кроме выбытия имущества.

Методика определения облагаемого оборота

Для определения облагаемого оборота используется показатель стоимости реализуемых товаров (работ, услуг). Методика определения данного показателя для целей налогообложения отличается от общепринятой методики. Эти отличия возникают:

1) если предприятия реализуют продукцию по ценам не выше фактической себестоимости;

2) если предприятия обменивают продукцию или передают ее безвозмездно;

3) если предприятия получают денежные средства, и их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Реализация продукции по ценам не выше фактической себестоимости

Если предприятие реализовало в отчетном периоде продукцию (работы, услуги) по ценам не выше фактической себестоимости, то для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.

Из этого правила есть исключения. Стоимость продукции может быть учтена для целей налогообложения по ценам фактической реализации в следующих случаях:

1) предприятие не могло в течение длительного времени реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ);

2) сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости продукции.

Необходимо обратить внимание на то, что исключение сделано для произведенной (или приобретенной) продукции. Оно не относится к выполненным работам и оказанным услугам. Предприятие в обязательном порядке до момента реализации должно сообщить в налоговую инспекцию по месту своей регистрации о намерении продать продукцию по ценам ниже себестоимости с указанием цены, вида и количества реализуемой продукции. Если предприятие в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим ее фактической себестоимости, реализовало аналогичную продукцию по ценам выше себестоимости, то по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этой продукции.