Оптовая и розничная торговля: бухгалтерский учет и налогообложение

Пример

Предприятие в ноябре обменяло 30 единиц продукции по цене 120 тыс. руб. за единицу. Реализации аналогичной продукции в ноябре месяце не было, а последняя реализация проводилась 4 октября по цене 135 тыс. руб. Фактическая себестоимость одной единицы продукции — 129 тыс. руб. Тогда стоимость обмененной продукции для целей налогообложения будет равна:

135 × 30 = 4050 (тыс. руб.).

А упущенная выручка будет равна:

4050 — 30 × 120 = 450 тыс. руб.

Эта же методика расчета стоимости реализованной продукции используется при безвозмездной передаче продукции. В этом случае плательщиком налога является сторона, безвозмездно передающая продукцию (работы, услуги).

Налогообложение денежных средств, получение которых связано с реализацией товаров (работ, услуг)

В облагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость включаются:

1) суммы авансовых платежей, которые поступили в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг). Исключение сделано только тем суммам авансовых платежей, которые поступили в счет поставок товаров и выполнения работ, услуг, освобожденных от налога на добавленную стоимость;

2) финансовая безвозмездная помощь от покупателей продукции;

3) штрафы, полученные предприятием за нарушение партнером договоров на поставку продукции;

4) другие денежные средства, получение которых связано с реализацией продукции (работ, услуг). Во всех этих случаях сумма налога на добавленную стоимость определяется по расчетной ставке налога.

Плательщиками налога являются:

1) организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, если они имеют статус юридических лиц и осуществляют производственную или иную коммерческую деятельность. Филиалы организаций являются плательщиками налога, если они самостоятельно реализуют товары, работы, услуги;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также товары, ввозимые на территорию страны в соответствии с таможенными режимами. По ввозимым товарам налог уплачивается таможенным органам.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав согласно Федеральному закону от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций согласно Федеральным законам от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ, от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

К оборотам, облагаемым НДС, относятся еще и обороты:

1) по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;

2) по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги);

3) по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг);

4) по реализации предметов залога.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с Налоговым кодексом в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии со ст. 159 «Порядок определения налоговой базы при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления» Налогового кодекса и таможенным законодательством Российской Федерации.

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ). При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Указанные в настоящем пункте доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии с п. 2.4, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога согласно Федеральным законам от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ, от 07.07.2003 г. № 117-ФЗ.

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному п. 2.4, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога согласно Федеральным законам от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ, от 07.07.2003 г. № 117-ФЗ.

При реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации согласно Федеральному закону от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений п. 2.4, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) согласно Федеральным законам от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ, от 07.07.2003 г. № 117-ФЗ. При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов переработки, закупленных физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии с п. 2.4 Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.

Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога согласно Федеральному закону от 07.07.2003 г. № 117-ФЗ.

При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному п. 2.4. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ, действующих на дату реализации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу (п. 7 введен Федеральным законом от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ).

В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии со ст. 155–162 Налогового кодекса.