Оптовая и розничная торговля: бухгалтерский учет и налогообложение

Пример

Имеются данные о стоимости продукции (без НДС) по трем предприятиям: стоимость продукции предприятия № 1 равна 90 млн. руб., предприятия № 2 — 240 млн. руб., предприятия № 3 — 800 млн. руб. Предприятие № 1 относится к добывающей отрасли промышленности, и вся его продукция используется предприятием № 2 как материальные ресурсы. Третье предприятие производит свою продукцию, используя в качестве материалов продукцию второго предприятия. Определить сумму НДС, которую каждое из трех предприятий должно внести в бюджет. Все расчеты приведены в таблице. Так как предприятие № 1 относится к добывающей отрасли промышленности, то материальных затрат у него нет. Поэтому в графах 2 и 3 стоит прочерк. В графе 4 показана стоимость продукции, а в следующей графе — сумма налога на добавленную стоимость. Показатель выручки от реализации продукции, который включает не только издержки производства и прибыль предприятия, но и НДС, находится в графе 6. Именно 108 млн. руб. второе предприятие должно заплатить первому, покупая его продукцию. Получив 108 млн. руб., первое предприятие перечисляет в бюджет 18 млн. руб. (налог на добавленную стоимость). Так как первое предприятие не покупало материальные ресурсы, то и к зачету у него никакая сумма НДС не принимается.

Второе предприятие, купив материальные ресурсы и заплатив за них 108 млн. руб., в издержки производства включает только 90 млн. руб., а сумма уплаченного НДС (18 млн. руб.) ему будет возмещена. Получив от третьего предприятия НДС в сумме 48 млн. руб., второе предприятие перечислит в бюджет только 30 млн. руб., так как 18 млн. руб. принимаются к зачету.

Расчет суммы НДС, подлежащей внесению в бюджет предприятием № 3 производится так же, как и предприятию № 2. Все предприятия перечислили в бюджет 160 млн. руб. НДС (18 + 30 + 112). Именно эта сумма составляет 18 % от стоимости продукции предприятия № 3 (графа 5, строка 3)

Данные графы 10 показывают, что каждое из трех предприятий перечислило в бюджет сумму, равную 18 % от величины добавленной стоимости, созданной на предприятии.

Кроме сумм налога, уплаченных поставщикам материальных ресурсов, предприятию возвращаются суммы налога, уплаченные им при приобретении основных средств и нематериальных активов. Эти суммы в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов. Тогда формула (14) принимает следующий вид:

ДБ = Д — Д1 — Д2, (15),