Оптовая и розничная торговля: бухгалтерский учет и налогообложение

Пример

В ответном периоде предприятие реализовало продукцию собственного производства на сумму 360 млн. руб. (в том числе НДС — 60 млн. руб.); получило аванс на предстоящую поставку продукции на сумму 90 млн. руб., приобрело (оплатило и оприходовало) материальные ресурсы на сумму 20 млн. руб. (в том числе НДС — 20 млн. руб.). 10 % этих материалов использовано для непроизводственных нужд; был приобретен легковой автомобиль стоимостью 36 млн. руб. (в том числе НДС — 6 млн. руб.) и основные средства для производства продукции на сумму 144 млн. руб. (в том числе НДС — 24 млн. руб.).

Основные средств приняты на учет.

Определить сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет.

Сначала необходимо определить сумму НДС по полученному авансу:

90 × 16,67 / 100 = 15,003 млн. руб.

Всего в отчетном периоде предприятие получило от покупателей продукции сумму НДС, равную:

60 + 15,003 = 75,003 млн. руб.

Предприятие уплатило материальные ресурсы, покупая автомобиль:

20 + 6 + 24 = 50 млн. руб.

Однако к зачету у предприятия будут принята сумма НДС по основным средствам и 90 % налога, уплаченного по материальным ресурсам, т. е.:

20 × 90 / 100 + 24 = 42 млн. руб.

Поэтому в бюджет предприятие должно перечислить: 75,003 — 42 = 33,003 руб.

В случае реализации продукции по ценам ниже себестоимости (стоимости приобретения) возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщиками, и сумма налога, исчисленными по реализации товаров, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий после уплаты налога на прибыль, и зачету в счет предстоящих платежей или возмещению из бюджета не принимается.

В заключение сформулируем те условия, которые обязательно должны быть выполнены, чтобы предприятие смогло уплаченный НДС принять к зачету:

1) материальные ресурсы оплачены;

2) материальные ресурсы оприходованы;

3) сумма налога на добавленную стоимость в первичных и расчетных документах выделена отдельной строкой;

4) материальные ресурсы используются на производство продукции, облагаемой НДС,

5) материальные ресурсы не приобретались в розничной торговле за наличный расчет;

6) если материальные ресурсы были куплены за наличный расчет в оптовой торговле или на предприятии-изготовителе, то сумма платежа не должна не превышать 3 млн. pyб.;

7) имеется правильно оформленный счет-фактура.

Особенности исчисления НДС предприятиями розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров

У предприятий розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров облагаемый оборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками товаров, включая сумму налога, т. е.: