Организация управленческого учета в строительстве

Между тем, в соответствии со ст. 747 ГК РФ «заказчик обязан своевременно предоставить для строительства земельный участок. Площадь и состояние предоставляемого земельного участка должны соответствовать содержащимся в договоре строительного подряда условиям, а при отсутствии таких условий обеспечивать своевременное начало работ, нормальное их ведение и завершение в срок».

Можно сделать вывод о том, что участок может быть предоставлен заказчиком или застройщиком на основании соответствующего договора, заключенного с ним.

Изучение нормативных документов и позиций специалистов в области бухгалтерского учета в строительстве показало, что одним из наиболее непоследовательно применяемых терминов является «заказчик». Иногда авторы трактуют понятия «заказчик» и «застройщик» как равнозначные или же синонимы. Изучение трудов отдельных специалистов показывает, что они считают понятия «заказчик» и «застройщик» неразделимыми.

Нечетко раскрыта сущность понятия «заказчик» и в действующих нормативных и правовых документах. Кроме того, указанные термины в документах, даже одних и тех же ведомств, используются непоследовательно.

Например, исследование показало, что в ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» термин «заказчик» используется всего лишь 2 раза, в то время как термин «застройщик» используется 26 раз. Кроме того, в ПБУ 2/94 отсутствует определение понятия «заказчик».

В то же время в § 3 Строительного подряда ГК РФ более 200 раз применяется термин «заказчик» и ни разу не применяется термин «застройщик».

В Законе об инвестиционной деятельности № 39-ФЗ вообще нет термина «застройщик».

В постановлении Правительства Российской Федерации от 21.03.02 г. № 174 «О лицензировании деятельности в области проектирования и строительства» применяется термин «заказчик-застройщик».

В Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций от 30.12.04 г. № 160 применяются термины: «застройщик-заказчик», «заказчик-застройщик», «заказчик», «застройщик». Проведенный анализ показал, что в указанном нормативном документе эти термины использованы бессистемно и неточно.

В Постановлении Госстроя России от 17.12.99 г. № 76 «Об утверждении методических указаний по определению величины накладных расходов в строительстве (МДС 81-4.99)» в основном используется термин «заказчик» и лишь один раз – «заказчик-застройщик».

В Постановлении Госстроя России от 26.04.99 г. № 31 «Об утверждении методических указаний по определению стоимости строительной продукции» используются понятия «заказчик», «застройщик», «заказчик-застройщик», но не раскрывается сущность каждого из них.

В Постановлении Госстроя России от 28.02.01 г. № 15 «Об утверждении методических указаний по определению величины сметной прибыли в строительстве» главным образом применяется термин «заказчик-застройщик».

В Постановлении Госкомстата России от 07.08.02 г. № 100 «Об утверждении общих указаний по применению справочников базовых цен на проектные работы для строительства» в основном используется термин «заказчик».

В то же время в Постановлении Госкомстата России от 11.11.99 г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ» применяется термин «заказчик (застройщик)».

И. А. Аврова отмечает: «Если инвестор выступает в качестве заказчика, то в этом случае он должен оплатить застройщику расходы по осуществлению им его функций. Связанные с содержанием застройщика затраты, под которыми понимается сумма расходов, закладываемая в смету на содержание администрации застройщика и выполнение им его обязанностей, учитываются у организации-застройщика отдельно на сч. 26 “Общехозяйственные расходы”».[20] Изложенное не позволяет узнать, кого автор называет «заказчиком», а кого – «застройщиком» и почему. По нашему мнению, такая ситуация возникает из-за отсутствия четкой понятийной основы бухгалтерского учета в строительстве.

По мнению С. А. Верещагина, лицо, «осуществляющее капитальные вложения с использованием собственных либо привлеченных средств, является инвестором».[21]

В то же время изучение норм Закона от 25.02.99 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (в ред. Федерального закона Российской Федерации от 02.01.00 г. № 22-ФЗ) позволило выявить следующее.