Основы аудита

Развитие законодательной базы в области аудита, происшедшие качественные перемены в аудиторской деятельности изменили отношение потребителей аудиторских услуг к пониманию сущности аудиторской деятельности. Стержнем аудиторской деятельности является нормативно-правовая основа, которая представлена трехуровневой системой нормативноправового регулирования.

Закон РК «Об аудиторской деятельности», относится к документам первого уровня, которая определяет место аудита в финансово-экономической системе.

Закон регулирует отношения, возникающие между государственными органами, юридическими и физическими лицами, аудиторами и аудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторской деятельности в РК.

Структура и содержание Закона включает в себя 30 статей.

Правительство Республики Казахстан:

1) определяет уполномоченный государственный орган, осуществляющий государственное регулирование в области аудиторской деятельности;

2) определяет организации с участием государства, для которых аудит обязателен, если иное не предусмотрено законодательными актами Республики Казахстан.

Уполномоченный орган в области аудиторской деятельности:

1) утверждает квалификационные требования к аудиторским организациям, которые допускаются к проведению обязательного аудита, а в отношении обязательного аудита финансовых организаций по согласованию с уполномоченным государственным органом по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций;

2) утверждает порядок аккредитации профессиональных организаций;

3) проводит аккредитацию и ведет реестр профессиональных организаций;

4) утверждает правила лицензирования аудиторской деятельности;

5) осуществляет лицензирование аудиторской деятельности и ведение реестра аудиторских организаций;

6) публикует в периодических печатных изданиях на государственном и русском языках сведения о выдаче, отзыве, приостановлении и прекращении действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности;

7) утверждает порядок проведения аттестации кандидатов в аудиторы;

8) утверждает Правила формирования и осуществления деятельности Квалификационной комиссии;

9) обеспечивает условия для распространения стандартов аудита;

10) осуществляет проверку деятельности профессиональных организаций в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан;

11) определяет порядок осуществления проверок профессиональных организаций;

12) выносит предупреждение профессиональным организациям в случаях несоблюдения законодательства Республики Казахстан об аудиторской деятельности;

13) определяет перечень, формы и периодичность представления отчетности профессиональными организациями;

14) взаимодействует с другими государственными органами, профессиональными организациями и иными организациями по вопросам аудиторской деятельности.

К первому уровню относятся, также Гражданский кодекс РК – регулирующий договорные отношения между аудиторскими организациями (аудиторами) и заказчиками аудиторских услуг (аудируемыми лицами) и другие нормативно-правовые акты.

Второй уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен Международными стандартами аудита (МСА) – (International Standards on Auditing – ISA) – выпускает Международная федерация бухгалтеров (МФБ) – (International Federation of Accountants – IF AC), штабквартира которой находится в Нью-Йорке, США. Они устанавливают или рекомендуют нормы аудита, обязательные к исполнению всеми субъектами рынка.

В настоящее время в IFAC входят 129 национальных бухгалтерских организаций из 92 стран. В 2000 году членом І АС стал и Казахстан.

В международной практике аудита существует более 40 стандартов, разнесенных по 9 группам, и 10 положений, входящих в 10 группу. Таким образом, на 01.01.2002 г. существуют 46 стандартов аудита. Отмеченные девять групп следующие:

1) «Вступительные аспекты»;

2) «Ответственность»;

3) «Планирование»;

4) «Внутренний контроль»;

5) «Аудиторские доказательства»;

6) «Использование работы других»;

7) «Аудиторские выводы и представление отчета»;

8) «Специализированные области»;

9) «Сопутствующие услуги».

Третий уровень – внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими фирмами на базе практики аудита, которые определяют действия конкретных аудиторских компаний и аудиторов. Документы этого уровня детализируют документы более высоких уровней. Содержание и форма таких документов совершенствуется по мере становления и расширения рынка аудиторских услуг.

Аудит осуществляется в соответствии с Законом РК «Об аудиторской деятельности» и Международными стандартами аудита (далее – МСА), не противоречащими законодательству Республики Казахстан, опубликованными на государственном и русском языках организацией, имеющей письменное разрешение на их официальную публикацию в РК от Комитета по международной аудиторской практике при Международной федерации бухгалтеров.