Получение авансов – особенности налогообложения

Пример

Организация в I квартале получила аванс в счет предстоящей отгрузки товара. По итогам квартала был исчислен налог на добавленную стоимость с полученного аванса и перечислен в бюджет. Во II квартале договор пришлось расторгнуть, а аванс вернуть покупателю. Исчисленный и уплаченный в предыдущем квартале НДС должен быть принят к вычету во II квартале. В связи с этим необходимо сделать запись в книге покупок продавца по выставленному счету-фактуре на полученный аванс и сделать пометку «Возврат аванса». Эту операцию необходимо отразить лишь после фактического возврата денежных средств покупателю или заказчику. На такие операции всегда обращается особое внимание, т. к. перечисление авансов и их возвращение вызывает подозрение у налоговых органов.

Счет-фактура, оформленный на сумму полученного аванса в счет предстоящей отгрузки товара, выполнения работы, оказания услуги является таким же первичным документом бухгалтерского учета, используемого для целей налогообложения, как и многие другие бухгалтерские документы, несмотря на то что он выставляется в одном экземпляре. В связи с этим ответственность за искажение данных такого счета-фактуры, его отсутствие наступает в соответствии с Налоговым кодексом РФ и Административным кодексом РФ. Отсутствие «авансовых счетов-фактур является также грубым нарушением бухгалтерского учета на основании ст. 120 НК РФ. В связи с этим в случае грубого нарушения ведения бухгалтерского учета в течение одного налогового периода на организацию может быть наложен штраф в размере 5000 руб. В случае дальнейшего повторения штраф может увеличиться до 15 000 руб. или 10 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.

Глава 4. НДС с выручки от реализации

Порядок исчисления, уплаты и учета налога на добавленную стоимость определен гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на добавленную стоимость». В п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ определено, что объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В соответствии со ст. 38 НК РФ с объектом налогообложения законодатель связывает возникновение у налогоплательщика обязанности уплаты налога.

При отгрузке товара, выполнении работ или оказании услуг в большинстве случаев происходит реализация данных товаров (работ, услуг) (ст. 39 НК РФ). А для целей исчисления НДС появляется объект налогообложения (ст. 146 НК РФ).

Поэтому в этот момент в налоговую базу должна включаться стоимость соответствующих реализованных товаров (работ, услуг). Однако включение выручки от реализации в налоговую базу по НДС прямо зависит от учетной политики организации для целей обложения данным налогом. Налогоплательщикам предоставлено право выбирать, какой метод определения выручки от реализации для целей исчисления НДС использовать: «по отгрузке» или «по оплате» (ст. 153, п. 1 ст. 167 НК РФ).

Если используется метод определения выручки «по отгрузке», то НДС исчисляется со всей выручки от реализации товаров (работ, услуг) в момент их отгрузки (реализации) независимо от того, полностью оплачены соответствующие товары (работы, услуги) покупателем или нет.