Получение авансов – особенности налогообложения

1) при вывозе товаров с таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается;

2) при вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ в таможенном режиме реэкспорта уплаченные суммы налога возвращаются налогоплательщику;

3) при вывозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, налог не уплачивается;

4) при вывозе товаров с таможенной территории РФ в соответствии с иными по сравнению с указанными таможенными режимами освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производятся.

При реализации товаров для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов необходимо документально подтвердить обоснованность своих требований. Исчерпывающий перечень необходимых документов содержится в ст. 165 НК РФ. Следует обратить внимание, что в ст. 165 НК РФ восстановлена норма, содержавшаяся в Инструкции № 39, но отсутствовавшая в налоговом законодательстве по НДС, о предельном сроке в 180 дней для представления документов. Данные требования были признаны недействительными, поскольку не соответствовали Закону «О налоге на добавленную стоимость». С 1 января 2001 г. данное требование предусмотрено уже в НК РФ. Однако необходимо напомнить, откуда взялось это правило о 180 днях.

Пропуск срока в 180 дней для представления документов влечет за собой необходимость обложения указанных операций в общеустановленном порядке (по ставке в 10 или 18 % – в зависимости от вида товара).

Статья 165 НК РФ содержит отсутствовавшие в Законе «О налоге на добавленную стоимость» нюансы, регламентирующие документальное оформление экспортных операций, осуществляемых через посредников, расчетов наличными деньгами по экспортным операциям, внешнеторговым бартерным сделкам (в этом случае поступлением экспортной выручки считается оприходование полученных товаров (работ, услуг).

В п. 1 ст. 165 НК РФ определено, какие документы представляются для следующих товаров: товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ, за исключением нефти, стабильного газового конденсата, природного газа, которые экспортируются на территорию стран – участников СНГ, а также припасы, вывезенные с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов. Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река – море) плавания. Чтобы применить налоговую ставку 0 % в отношении указанных товаров, необходимо в налоговые органы представить определенные документы:

1. Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции);

2. Выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица – покупателя указанных товаров (припасов).

В случае, если незачисление валютной выручки от реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством РФ, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории РФ.

В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию РФ и их оприходование.

В случае, если выручка от реализации товара (припасов) иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего лица, в налоговые органы наряду с выпиской банка (ее копией) представляется договор поручения по оплате за указанный товар (припасы), заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей (осуществившим) платеж;