Получение авансов – особенности налогообложения

Глава 6. Аванс и реализация в одном налоговом периоде

Очень часто бухгалтер сталкивается с ситуацией, когда аванс, полученный за товар (работы, услуги), и реализация этого товара (выполнение работ или оказание услуг) происходят в одном налоговом периоде. Таким образом, при получении аванса в размере 100 % за товар, работы, услуги и их реализация в одном налоговом периоде в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость сумма налога будет указываться по такой операции три раза:

1) как налог, исчисленный с суммы реализации товаров (работ, услуг);

2) как налог, исчисленный с суммы поступившего аванса;

3) как налог, предъявленный к вычету.

Таким образом, можно сделать следующий вывод: налоговая база по налогу на добавленную стоимость при получении предварительной оплаты в том же налоговом периоде, что и реализация, будет больше, чем выручка от реализации товаров (работ, услуг). Что касается отражения сумм по счетам бухгалтерского учета, то обороты по Кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по НДС» будут превышать сумму налога, которая исчисляется как произведение выручки от реализации товаров (работ, услуг) на ставку налога на добавленную стоимость. Многих бухгалтеров смущает такое обстоятельство. Но не надо забывать о том, что увеличение налоговой базы при получении авансов за товары (работы, услуги) прямо предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации. Кроме того, в большинстве случаев сумма налога на добавленную стоимость, отраженная по Кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по НДС» , не будет совпадать с суммой выручки от реализации, умноженной на ставку налога на добавленную стоимость. Такое неравенство возможно и в случае получения авансов, и в случае одновременной реализации товаров (работ, услуг), облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость. Спорным в данном случае часто является вопрос о необходимости выставлять счет-фактуру на аванс, полученный в том же налоговом периоде, в котором произошла реализация товаров (работ, услуг). Законом формально установлена обязанность выставлять счет-фактуру в данном случае, но соблюдение этой обязанности налогоплательщиками приводит к увеличению неоправданного документооборота в бухгалтерии предприятия и увеличению трудовых затрат, т. к. авансом является и та сумма, которая получена даже за один день до отгрузки товара. Многие предприятия, опираясь на принцип рационального ведения бухгалтерского и налогового учета, принимают решение выставлять счета-фактуры лишь на те суммы авансов, которые остались незакрытыми по итогам налогового периода. В принципе, в таком решении есть свое рациональное зерно. В течение всего налогового периода сумма налога на добавленную стоимость исчисляется лишь с сумм, полученных от реализации товара (работ, услуг). В конце налогового периода, вернее в последний день (в зависимости от исполнения ст. 163 Налогового кодекса РФ), сравниваются суммы, которые остались в качестве авансовых платежей у предприятия-налогоплательщика. Лишь с этих сумм и исчисляется налог на добавленную стоимость с полученных авансов. Использование такой схемы влечет за собой уменьшение суммы начисленного налога на добавленную стоимость и на такую же сумму уменьшение налоговых вычетов. Таким образом, занижения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, не происходит. Казалось бы, все сделано верно, да и в случае налоговой проверки это чаще всего не приводит к каким-то налоговым и административным санкциям, т. к. по итогам периода не происходит неуплаты налога на добавленную стоимость. Тем не менее каждый бухгалтер должен помнить о том, что отсутствие надлежащим образом оформленных счетов-фактур на суммы полученных авансовых платежей может привести на основании п. 1 ст. 120 Налогового кодекса РФ к штрафу от 5000 до 15 000 руб. Значит, лучше все-таки иметь возможность выписывать счета-фактуры даже на те суммы аванса, которые получены в том же налоговом периоде, в котором произошла реализация товаров (работ, услуг), т. е. стараться следовать во всем букве закона, чтобы оградить себя и организацию от лишних неприятностей.

Глава 7. НДС с экспортных авансов

Как уже отмечалось ранее, экспортные авансы, так же как и другие авансы, должны включаться в налоговую базу по НДС (решение ВАС РФ от 28.10.2004 г. № 8646/04). Но экспортные авансы имеют свои особенности.

Необходимо отметить, что при реализации товаров, вывозимых в таможенном режиме экспорта, моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС, предусмотренный ст. 165 НК РФ (п. 9 ст. 167 НК РФ).