Получение авансов – особенности налогообложения

Еще раз обращаем внимание, что в гл. 21 Налогового кодекса РФ внесены изменения. Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ «вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российсыкой Федерации».

Таким образом, из состава обязательных для предъявления бюджету НДС условий исключен факт оплаты товаров (работ, услуг), по которым предъявляется НДС бюджету (кроме сумм налога, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пункт 1 ст. 172 НК РФ предусматривает 3 условия, выполнение которых необходимо для предъявления бюджету НДС:

1) приобретение ценностей для осуществления операций, облагаемых НДС;

2) наличие счета-фактуры;

3) оприходование (принятие к учету) приобретенных ценностей.

Следовательно, запись по отражению оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) по Дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и Кредиту счета 51 «Расчетные счета» не является необходимой для предъявления бюджету НДС.

Вычеты НДС в пределах суммы кредиторской задолженности, числящейся по состоянию на 1 января 2006 г., для налогоплательщиков, уплачивавших НДС по мере поступления оплаты за реализуемые товары (работы, услуги) и имущественные права до 1 января 2008 г., производятся после фактической оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) и имущественных прав; после этой даты – по оставшейся сумме кредиторской задолженности НДС принимается к вычету в первом налоговом периоде 2008 г. Для налогоплательщиков же, уплачивавших НДС «по отгрузке», в Федеральном законе от 22.07.2005 № 119-ФЗ установлен льготный порядок: НДС по кредиторской задолженности, числящейся по состоянию на 1 января 2006 г., принимается к вычету до 1 июля 2006 г. равными долями по налоговым периодам (при наличии счетов-фактур поставщиков, оформленных в установленном порядке, и при условии принятия к учету приобретенных товаров и имущественных прав).

В итоге инвентаризации отражается дебиторская задолженность за реализованные, но неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения по НДС. Плательщики НДС, установившие до 1 января 2006 г. момент определения налоговой базы как день оплаты, в течение двух лет (до 1 января 2008 г.) включают в налоговую базу денежные средства, поступившие до этой даты в счет погашения дебиторской задолженности. Согласно ст. 2 Закона № 119-ФЗ определены случаи признания оплаты безденежных форм расчетов. Если до 1 января 2008 г. дебиторская задолженность полностью не погашается, НДС с оставшейся суммы надо будет заплатить в первом налоговом периоде 2008 г.

В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования встречного обязательства, которое связано с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) является наиболее ранняя из следующих дат, а именно: день истечения указанного срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности. Если до 01.01.2008 г. дебиторская задолженность не будет погашена, то она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 г. (п. 6 и 7 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ). Таким образом, налог с этой суммы придется уплатить за счет собственных средств.

Пункт 1 ст. 154 НК РФ дополнился двумя новыми абзацами, в соответствии с которыми в случае получения налогоплательщиком частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты. Исключением из данного правила является случай получения оплаты налогоплательщиками, выпускающими продукцию длительного производственного цикла (п. 13 ст. 167 НК РФ).

С 01.01.2006 г. при получении налогоплательщиком частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога, за исключением частичной оплаты, полученной налогоплательщиком, применяющим момент определения налоговой базы в соответствии с п. 13 ст. 167 НК РФ.

В п. 13 ст. 167 НК РФ говорится об особенностях определения налоговой базы в случае получения налогоплательщиком – изготовителем товаров (работ, услуг) частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ), т. е. организациями с длительным производственным циклом. Такой налогоплательщик – изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в т. ч. по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.

При получении частичной оплаты налогоплательщиком с длительным производственным циклом в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляется контракт с покупателем (копия такого контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера), а также справка, подтверждающая длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданная Минпромэнерго России (п. 1 Положения о Министерстве промышленности и энергетики Российской Федерации, утв. постановлением Правительства РФ от 16.06.2004 г. № 284).

Таким образом, организации с длительным производственным циклом в 2006 г. не оплачивают НДС с авансов, если они подтвердят, что их товар есть в перечне товаров с длительным производственным циклом, представят справки из Минпромэнерго России, подтверждающие длительность производственного цикла, и ведут раздельный учет операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.