Получение авансов – особенности налогообложения

Пример

ООО «Калина» по договору поставки товаров стоимостью 94 400 руб. (в т. ч. НДС – 18 % в сумме 14 400 руб.) в январе 2008 г. получило 100 %-ную предоплату от покупателя. Реализация (отгрузка) товаров произведена в феврале 2008 г. Фактическая себестоимость товаров равна 60 000 руб. Налоговым периодом по НДС является месяц.

Бухгалтерские записи января 2008 г.:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 62-3 «Расчеты по авансам полученным» – 94 400 руб. – получена сумма предоплаты;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС по полученным авансам»,

Кредит счета 68-2 «Расчеты по НДС» – 14 400 руб. – начислен НДС с суммы предоплаты (94 400 руб. × 18 % / 118 %).

В январе 2008 г. ООО «Калина» выписывает счет-фактуру в одном экземпляре на сумму предоплаты и зарегистрирует ее в книге продаж.

В налоговой декларации за январь 2008 г. налог, исчисленный с аванса, отражается по строке 280 в графе 6 раздела 2.1. «Расчет общей суммы налога» в сумме 14 400 руб. (94 00 руб. × 18 % / / 118 %). Исчисленный налог предприятие оплачивает до 20 февраля 2008 г.

Бухгалтерские записи февраля 2008 г.:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 90-1 «Выручка» – 94 400 руб. – признана выручка от реализации товара;

Дебет счета 62-3 «Расчеты по авансам полученным», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 94 400 руб. – зачтен аванс, ранее полученный в счет оплаты за товар;

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж», Кредит счета 41 «Товары» – 60 000 руб. – списана фактическая себестоимость проданного товара;

Дебет счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость», Кредит счета 68-2 «Расчеты по НДС» – 14 400 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товара – (94 400 руб. / 118 % × × 18 %);

Дебет счета 68-2 «Расчеты по НДС»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС по полученным авансам» – 14 400 руб. – принят к вычету НДС, исчисленный с суммы предоплаты.

В феврале 2008 г. не позднее 5 дней с момента отгрузки бухгалтером ООО «Калина» составляется в двух экземплярах счет-фактура на сумму реализации.

Первый экземпляр передается покупателю, а второй регистрируется в книге продаж. При отгрузке товаров в книге продаж делается запись, уменьшающая сумму ранее начисленного налога на добавленную стоимость по этой предоплате за отчетный период, в котором произведена отгрузка.

В налоговой декларации за февраль 2008 г. НДС, исчисленный с реализации, отражается по строке 20 в графе 6 в сумме 14 400 руб. (80 000 руб. × 18 %) в разделе 2.1. «Расчет общей суммы налога». Сумма налога, исчисленная и уплаченная с аванса, по строке 340 в графе 4 (налоговые вычеты).