Получение авансов – особенности налогообложения

Частота предоставления деклараций и, соответственно, уплаты налога зависит от налогового периода по НДС, который налогоплательщики определяют в соответствии с правилами ст. 163 НК РФ, согласно которой налоговый период (в т. ч. для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал. Пунктом 12 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ внесены изменения в п. 2 ст. 163 гл. 21 Налогового кодекса РФ, согласно которому для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 000 000 руб., налоговый период устанавливается как квартал. Следовательно, в ст. 163 НК РФ увеличила «порог» выручки для целей определения налогового периода. Если на предприятии ежемесячная выручка от реализации меньше 2 000 000 руб. (без учета налога), то налоговая декларация представляется, а НДС оплачивается с 1 января 2006 г. ежеквартально.

Глава 5. Вычет суммы НДС, исчисленной с авансов

Сумма НДС, исчисленная ранее с сумм авансов, принимается к вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) (п. 8 ст. 171 НК РФ). Если получение аванса и последующая отгрузка товаров (оказание услуг, выполнение работ) отражаются в одном и том же налоговом периоде, не обязательно, чтобы сумма НДС, исчисленная с аванса, была фактически перечислена в бюджет. Сумму налога, исчисленную с полученного аванса, можно принять к вычету уже в том же налоговом периоде при условии, что в нем произошла соответствующая реализация товаров (работ, услуг) (комментарий к ст. 162 НК РФ в Письме МНС России от 13.05.2004 г. № 03-1-08/1191/15).

При предъявлении к вычету НДС, уплаченного (исчисленного) с авансовых платежей, соответствующую счет-фактуру, выписанную самим налогоплательщиком в одном экземпляре, необходимо зарегистрировать в книге покупок (п. 13 Правил, утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914). При этом налогоплательщик уплатил в бюджет НДС с полученного от покупателя аванса (Письмо Минфина России от 25.08.2004 г. № 03-04-11/135).

В бухгалтерском учете предъявление к вычету НДС, исчисленного ранее с аванса, отражается проводкой:

Дебет счета 68-2 «Расчеты по НДС»,

Кредит счета 76-АВ «НДС по полученным авансам» – на сумму ранее исчисленного с аванса НДС.

Если исчисление НДС с аванса отражается налогоплательщиком с использованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», предъявление НДС к вычету отражается следующей проводкой:

Дебет счета 68-2 «Расчеты по НДС», Кредит счета 62-АВ-НДС «Авансы по НДС» .

В налоговой декларации предъявленный к вычету НДС, начисленный с суммы авансового платежа, указывается в строке 340 разд. 2.1 декларации.

Пример

ООО «Гарант» занимается продажей лакокрасочной продукции. Для исчисления НДС выручка определяется «по оплате».

Товар отгружается после получения от покупателя 50 % предоплаты за товар.

Организацией выписан счет предпринимателю С. Н. Ларюкову на оплату 50 % партии товара общей стоимостью 112 000 руб. (включая НДС 18 %) – на 56 000 руб. (НДС – 9000 руб.).

Покупная цена данного товара составила для ООО «Гарант» 57 000 руб. (без НДС).

7 апреля 2007 г. ООО «Гарант» получило на расчетный счет предварительную оплату от С. Н. Ларюкову по выставленному ему счету в размере 50 % от стоимости партии товара. Товар был отгружен покупателю 10 апреля 2007 г.

Окончательная оплата за отгруженный предпринимателю товар поступила на расчетный счет ООО «Гарант» 14 апреля 2007 г.

Данные операции в бухгалтерском учете ООО «Гарант» отражаются следующим образом.

7 апреля 2007 г.:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 62-АВ «Авансы полученные» – 56 000 руб. – получена предварительная оплата;