Пример
ООО «Вектор» заключило с покупателем договор на поставку товаров всего на сумму 354 000 руб. (в т. ч. НДС 18 % в сумме 54 000 руб.). 18 января 2008 г. на расчетный счет ООО «Вектор» от покупателя поступила предоплата в размере 100 %. Отгрузка товаров осуществлена 2 февраля 2008 г. Покупная стоимость товаров равна 273 000 руб. Налоговым периодом по НДС является месяц.
Полученный в январе аванс от покупателя под предстоящую поставку товаров отражен в бухгалтерском учете следующими проводками:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 62-3 «Расчеты по авансам полученным»
– 354 000 руб. – получена сумма предоплаты; Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами» субсчет «НДС по полученным авансам»,
Кредит счета 68-2 «Расчеты по НДС»
– 54 000 руб. – начислен НДС с суммы предоплаты (354 000 руб. × 18 % / 118 %). Бухгалтером ООО «Вектор» 18 января 2008 г. выписан счет-фактура на сумму предоплаты в одном экземпляре и зарегистрирован в книге продаж.
По данным этих документов заполняется налоговая декларация и предоставляется в налоговый орган не позднее 20 февраля 2008 г. В декларации за январь 2008 г. в разд. 2.1. «Расчет общей суммы налога» налог, исчисленный с аванса, в сумме 54 000 руб. (354 000 руб. × 18 % / 118 %) отражается по строке 280 п. 5.1 в графе 6.
Уплата сумм налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Следовательно, не позднее 20 февраля 2008 г. ООО «Вектор» должно уплатить исчисленную сумму налога в бюджет.
После отгрузки товаров в бухгалтерском учете отражается выручка от продажи и начисляется НДС с реализации. Бухгалтерские проводки февраля 2008 г.:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 90-1 «Выручка»
– 354 000 руб. – признана выручка от реализации товара; Дебет счета 62-3 «Расчеты по авансам полученным», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
– 354 000 руб. – зачтен аванс, ранее полученный в счет оплаты за товар; Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж», Кредит счета 41 «Товары»
– 273 000 руб. – списана фактическая себестоимость проданного товара; Дебет счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость», Кредит счета 68-2 «Расчеты по НДС»
– 54 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товара – (354 000 руб. // 118 % × 18 %); Дебет счета 68-2 «Расчеты по НДС»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС по полученным авансам»
– 54 000 руб. – принят к вычету НДС, исчисленный с суммы предоплаты. 2 февраля 2008 г. бухгалтером ООО «Вектор» составляется счет-фактура в двух экземплярах на сумму реализации. Первый экземпляр передается покупателю, а второй регистрируется в книге продаж. Как уже отмечалось выше, при отгрузке товаров в книге продаж делается запись, уменьшающая сумму ранее начисленного налога на добавленную стоимость по этой предоплате за отчетный период, в котором произведена отгрузка.
Декларация за февраль 2008 г. составляется следующим образом. В разд. 2.1. «Расчет общей суммы налога» НДС, исчисленный с реализации, отражается по строке 20 в графе 6 в сумме 54 000 руб. (300 000 руб. × 18 %). А сумма налога, исчисленная и уплаченная с аванса, – по строке 340 в графе 4 (налоговые вычеты). 
