Получение авансов – особенности налогообложения

Согласно ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Правовое регулирование оформления и выдачи счета-фактуры определяется Письмом МНС РФ от 21 мая 2001 г. № ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость», а также постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914.

Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 утверждает «Порядок ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость». В соответствии с этим «Порядком…» плательщики налога на добавленную стоимость при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость, составляют счета-фактуры и ведут журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленным формам (Приложения 1, 2, 3 к «Порядку…»).

Отгрузка товара, а также выполнение работ или оказание услуги оформляются составлением счета-фактуры и регистрируются в книге продаж.

Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж:

1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в т. ч. не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения);

2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.

Есть исключения при операциях по реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг). Также счет-фактура не составляется банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения).

Счет-фактура составляется организацией (предприятием) – продавцом (подрядчиком) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) на имя организации (предприятия) – покупателя (потребителя, заказчика) в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней с даты отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги) или предоплаты (аванса) представляется продавцом (подрядчиком) покупателю и дает право на зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость.

Второй экземпляр (копия) счета-фактуры остается у продавца (подрядчика) для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг).

Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером продавца (подрядчика). При необходимости счет-фактура может быть подписан иным ответственным лицом, уполномоченным в соответствии с приказом по организации. В счете-фактуре не допускаются подчистки и помарки. Исправления заверяются подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты исправления.

Выдаваемые счета-фактуры хранятся в журналах учета счетов-фактур в течение полных 5 лет с даты их выдачи. Счета-фактуры в журналах учета должны быть подшиты и пронумерованы. Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут являться основанием для зачета (возмещения) покупателю налога на добавленную стоимость в установленном порядке.

Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес, ИНН и КПП налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации для товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация;

14) номер таможенной декларации.

Продавцы (подрядчики) ведут журнал учета выдаваемых покупателям счетов-фактур и книгу продаж. Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур, составляемых продавцом (подрядчиком), в целях определения суммы налога на добавленную стоимость по реализованным товарам (работам, услугам). Отражение счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса) в тот отчетный период, в котором в целях налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), но не позднее установленного «Порядком…» 5-дневного срока.