Получение авансов – особенности налогообложения

Пример

ООО «Эксперт» заключило контракт с иностранным покупателем на поставку товаров общей стоимостью 20 000 долл. США. По условиям договора, оплата товара производится в два этапа: 50 % в виде аванса – до отгрузки товаров, 50 % – в течение двух недель после отгрузки товаров ООО «Эксперт» на экспорт.

15 февраля 2007 г. ООО «Эксперт» получило аванс в сумме 10 000 долл. Курс доллара составил 28,7803 руб. (за 1 долл.). Экспортированные товары облагаются по ставке НДС 18 %. В бюджет НДС с экспортного перечислен 17 марта 2007 г.

По состоянию на 28 февраля курс доллара составил 28,9543 руб. (за 1 долл.).

Дата ГТД, по которой партия товара была выпущена таможней, является 5 марта 2007 г.

В этот день по условиям экспортного контракта право собственности на товар переходит от продавца к покупателю. Курс доллара США составляет на эту дату 28,984 руб. (за 1 долл.).

10 марта 2007 г. ООО «Эксперт» получило оставшуюся часть долга от иностранного покупателя – 10 000 долл. Официальный курс доллара США – 28,895 руб. (за 1 долл.).

Предположим, что именно в марте ООО «Эксперт» собрало все документы, необходимые для подтверждения нулевой ставки НДС. Операции по обязательной продаже валюты и исчисление курсовых разниц по денежным средствам на валютном счете в примере не рассматриваются.

Авансом по экспортной поставке товаров в данном случае будет сумма, которая получена от иностранного поставщика до отгрузки товара на экспорт, т. е. только 10 000 долл. Эта сумма должна включаться в налоговую базу по НДС.

Следовательно, НДС с полученных экспортных авансов составил 43 902,15 руб. (10 000 долл. × 28,7803 руб. (за 1 долл.) × 18 % / 118 %).

Эта сумма принимается к вычету по состоянию на 31 марта – последний день месяца, в котором организация собрала все документы, необходимые для подтверждения экспорта.

Глава 8. Налог на прибыль с авансов

Этот вопрос уже частично был рассмотрен в первой главе настоящей книги. Но не будет лишним еще раз и немного подробнее на нем остановиться.

Итак, основным документом, регламентирующим исчисление прибыли для целей налогообложения, является гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. А также необходимо следить за появлением иных нормативных актов, регулирующих и уточняющих вопрос исчисления налога на прибыль.

На основании подп. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ суммы полученных авансов в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются. Но это положение относится только к тем налогоплательщикам, которые определяют доходы и расходы для целей налогообложения прибыли по методу начисления.

В том случае, если налогоплательщик для целей налогообложения по налогу на прибыль применяет кассовый метод, то он должен действовать иным образом. На основании п. 1 ст. 248, п. 2 ст. 273 НК РФ суммы полученных налогоплательщиком авансов должны быть учтены в составе доходов, увеличивающих налоговую базу по налогу на прибыль, в момент их получения. Доходы, включаемые в данном случае в налоговую базу по налогу на прибыль, должны быть определены без учета налога на добавленную стоимость.