Получение авансов – особенности налогообложения

Глава 9. Упрощенная система налогообложения и возврат на общий режим

Хозяйствующие субъекты, имеющие право на применение упрощенной системы налогообложения самостоятельно определяют для себя объект налогообложения на основании ст. 346.14 НК РФ: «доходы» или «доходы, уменьшенные на сумму расходов».

В случае выбора объекта налогообложения «доходы» у организации практически не возникает вопросов об учете авансов в составе доходов и расходов, о моменте их признания для целей налогообложения, т. к. основной целью организации в данном случае является отражение всех полученных доходов в течение отчетного (налогового) периода. Т. о., необходимо помнить, что доходы учитываются по кассовому методу, т. е. в момент поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу предприятия.

Иначе обстоит дело с теми, кто решил выбрать объект налогообложения «доходы минус расходы».

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают полученные авансы в составе доходов по кассовому методу признания доходов в момент получения денежных средств, т. е. в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они фактически были получены.

Пример

ООО «Катер» применяет упрощенную систему налогообложения по схеме «Доходы – расходы».

ООО «Катер» был 30 марта 2007 г. получен аванс в размере 50 000 руб. в счет последующей отгрузки по договору, т. о., при расчете авансовых платежей по единому налогу за I квартал 2007 г. в ООО «Катер» в составе доходов должно учесть полученные 50 000 руб. и отразить это в книге учета доходов и расходов в графе «Доходы» и в налоговой декларации в строках, отражающих полученные доходы.

В случае оплаты организацией аванса следует помнить о том, что ряд расходов в «упрощенке» регламентируется гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Это материальные расходы, расходы на содержание служебного транспорта, аудиторские услуги, услуги нотариуса, таможенные платежи, расходы на командировки и прочее в соответствии со ст. 346.16 гл. 26.2 НК РФ.

Пример

ООО «Катер» выдало аванс ООО «Берег» в размере 10 000 руб. в марте текущего года в счет предстоящей поставки материалов в апреле того же года. Этот аванс должен быть учтен в составе расходов, учитываемых при налогообложении во II квартале текущего года, при расчете единого налога по итогам полугодия, т. к. сырье и материалы при налогообложении единым налогом учитываются не по мере их приобретения в собственность, а при соблюдении двух условий: оплаты и отпуска в производство. Если в производство списываются неоплаченные материалы, то их нельзя учесть в составе расходов до момента оплаты, т. е. до момента выполнения обоих условий.

Иначе учитываются авансы в составе расходов на канцелярские товары, обновление информационных, справочных и компьютерных программ.

Пример ООО «Катер» оплатило услуги обновления справочной системы в июне 2007 г. в размере 7500 руб. авансом на 3 месяца вперед. В этом случае 7500 руб. учитываются в составе расходов в момент фактической оплаты, при расчете единого налога по итогам полугодия 2007 г.