Пользование чужим имуществом

По окончании договора безвозмездного пользования и после возврата основного средства ссудодателю амортизация начисляется по правилам главы 25 НК РФ начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основного средства. В случае передачи основного средства в безвозмездное пользование срок его полезного использования для целей исчисления амортизации при принятии такого основного средства к эксплуатации не изменяется.

Поскольку в бухгалтерском учете ссудодателя начисление амортизации по безвозмездно переданному имуществу не прекращается (но она должна отражаться на счете 91, субсчет «Прочие расходы»), в связи с этим по суммам начислений бухгалтерской амортизации формируются постоянные разницы и, следовательно, образуется постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Пример.

В июле 2008 года организация-ссудодатель передала автомобиль, сумма ежемесячной амортизации по которому составляет 5000 руб., в безвозмездное пользование ссудополучателю сроком на один год. Значит, с февраля 2008 года в налоговом учете ссудодателя амортизация не начисляется. В бухгалтерском учете ссудодателя с февраля и далее ежемесячно в течение года будут оформляться следующие проводки:

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы», К-т 02 – 5000 руб. – начислена амортизация по автомобилю, переданному в безвозмездное пользование;

Д-т 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство», К-т 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», – 1200 руб. (5000 руб. x 24 %) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Поскольку срок полезного использования по основному средству, переданному по договору ссуды, продлить нельзя, часть первоначальной стоимости этого основного средства окажется несамортизированной. Но встречаются две ситуации, при которых имущество, переданное в безвозмездное пользование, может продолжать амортизироваться. Первый способ списать амортизацию в налоговом учете – включить ее в состав расходов на рекламу. Такой вариант подойдет производителям, которые, например, передают в безвозмездное пользование розничным магазинам свое холодильное оборудование или мебель для того, чтобы выгодно представить собственную продукцию. Так, в постановлении ФАС Уральского округа от 17.12.2007 по делу № Ф09-10398/07-СЗ суд счел действия компании обоснованными. Судьи подтвердили, что оборудование с рекламной символикой производителя позволяет поместить продукцию в лучших местах торгового зала, визуально выделить ее и тем самым привлечь внимание покупателей. На основании этого судьи сделали вывод, что холодильники, расположенные на территории покупателя, на самом деле связаны с уставной деятельностью производителя.

Второй способ подходит организациям – заказчикам работ (услуг). В этом случае оборудование передается своим контрагентам, которые и используют его, чтобы выполнить предусмотренные в договоре работы (услуги). При таком варианте амортизация может быть учтена в составе материальных расходов. В качестве примера можно привести постановление ФАС Центрального округа от 14.12.2007 по делу № А64-1347/07-22. Суть дела состояла в том, что завод передал в безвозмездное пользование сторонней компании средства технологического оснащения, стоимость которых списывалась в расходы в тот момент, когда эти средства начинали использоваться в производстве. Судьи подтвердили, что завод обоснованно уменьшил прибыль на стоимость средств технологического оснащения, обосновывая свое решение тем, что п. 16 ст. 270 НК РФ не позволяет относить к расходам только безвозмездно переданное имущество, а не право безвозмездного пользования. А в данном случае собственник имущества не менялся.

7.2.3. Обложение налогом на добавленную стоимость