Пользование чужим имуществом

В письме Минфина России от 07.05.2007 № 03-03-06/4/54 указано, что обязательный порядок оценки доходов, связанных с безвозмездным получением имущественных прав, НК РФ не установлен. Поэтому организация может сама определить порядок оценки доходов, связанных с безвозмездным получением имущественных прав. В других разъяснениях финансовое ведомство предлагает оценивать доход исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (см. письмо Минфина России от 30.03.2007 № 03-03-06/4/33). Однако ни законодательство, ни арбитражная практика до сих пор не дали однозначного ответа на вопрос: является аренда имущественным правом или все-таки услугой? Между тем при безвозмездном пользовании возникает доход от получения именно имущественного права, а не бесплатной услуги.

По нашему мнению, чтобы сумма налогооблагаемого дохода была минимальной, ее следует рассчитывать исходя из величины ежемесячной суммы амортизации полученного имущества.

По сути, это минимальная сумма, которая обычно закладывается в стоимость арендной платы. Как правило, такую информацию можно легко узнать у организации, передающей имущество, которая назовет как первоначальную стоимость объекта, так и срок его полезного использования.

При использовании вышеназванного способа оценки дохода риск доначислений минимален. Налоговые органы, как правило, контролируют сам факт включения экономической выгоды в состав внереализационных доходов, а не правильность определения рыночной цены. Им в суде будет сложно доказать, что примененная организацией методика расчета дохода необоснованна. Вряд ли они смогут противопоставить какие-то свои расчеты (к примеру, основанные на стоимости той же аренды) методике организации. Эффективный способ выиграть арбитраж – доказать, что налоговый орган неверно оценил доход. Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 07.03.2006 по делу № А56-42032/04 указал, что налоговый орган в нарушение ст. 40 НК РФ воспользовался информацией, взятой из неофициальных источников. Кроме того, он не представил информацию о сделках с идентичным имуществом, заключенных на дату, когда его получила организация, то есть тарифы на аренду были представлены на дату проверки, а не на тот период, когда был заключен договор безвозмездного пользования (прошло 2 года). Поэтому суд признал, что налог на прибыль с материальной выгоды был начислен налоговым органом неправомерно.

Более того, иногда организациям удается отменить решение налогового органа даже в случае, если налог с экономической выгоды вообще не был исчислен. Все это связано опять же с тем, что налоговым органам трудно защитить свою методику расчета дохода (см. постановления ФАС Волго-Вятского округа от 16.08.2007 по делу № А79-10780/2006, Северо-Западного округа от 07.03.2006 по делу № А5642032/04). Аналогичный вывод содержится в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2008 по делу № А56-8598/2007.

Таким образом, организации должны отразить материальную выгоду от безвозмездного пользования имуществом. Но ее сумму можно оспорить при необходимости в суде.

По нашему мнению, организациям лучше избегать безвозмездного пользования имуществом. Лучше заключать договор аренды с небольшой арендной платой.

Согласно письму Минфина России от 14.01.2008 № 03-03-06/1/4 доход от безвозмездного пользования имуществом не возникает, если ценности передают в рамках возмездного договора (купли-продажи или договора подряда). В данном случае имеется в виду оборудование, которое используют для того, чтобы выполнить работы или оказать услуги его собственнику. Например, магазин получает холодильники от производителя продуктов питания, чтобы представлять в них его продукцию в торговом зале.

В соответствии со ст. 695 ГК РФ обязанности по содержанию имущества и его поддержанию в исправном состоянии, в том числе проведение текущего и капитального ремонта, возложено на ссудополучателя. Связанные с выполнением этой обязанности расходы ссудополучателя считаются экономически обоснованными, включаются в состав прочих расходов и уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подпункта 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Затраты по поддержанию имущества, полученного по договору в безвозмездное пользование и используемого для целей производства и реализации продукции (работ, услуг), рассматриваются в составе прочих расходов в порядке, установленном главой 25 НК РФ, при условии что необходимость таких затрат возникла в процессе эксплуатации имущества ссудополучателем.

Если выгода от безвозмездного пользования показана в налоговом учете, то могут быть учтены и расходы по содержанию имущества.