Пользование чужим имуществом

Пример.

Организация торговли по договору безвозмездного пользования получила автомобиль, предназначенный для перевозки товаров стоимостью 100 000 руб. Для проведения ремонта организация перечислила сторонней организации аванс в размере 100 %. Расходы, связанные с ремонтом и эксплуатацией автотранспортного средства, составили 2950 руб., в том числе НДС – 450 руб. Автомобиль используется по назначению.

В бухгалтерском учете организации должны быть оформлены следующие проводки:

Д-т 001 – 100 000 руб. – отражено поступление автомобиля;

Д-т 60 (аванс) К-т 51 – 2950 руб. – получена предварительная оплата за услуги по ремонту автомобиля;

Д-т 44 «Расходы на продажу» К-т 60 – 2950 руб. – оказаны услуги сторонней организацией по ремонту;

Д-т 19 К-т 60 – 450 руб. – выделен «входной» НДС по ремонту;

Д-т 60 К-т 60 (аванс) – 2950 руб. – зачтен ранее перечисленный аванс;

Д-т 68 К-т 19 – 450 руб. – произведен вычет НДС из бюджета.

По окончании договора безвозмездного пользования должна быть оформлена проводка:

К-т 001 – 100 000 руб. – отражен возврат автомобиля.

7.3.2. Обложение налогом на прибыль

В главе 25 НК РФ дано определение безвозмездно полученного имущества. Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

По поводу отражения в налоговом учете полученного права безвозмездного пользования имуществом отметим следующее. Согласно ст. 41 НК РФ экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в том числе в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, признается доходом.

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) относится к внереализационным доходам. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов (в виде материальной выгоды) осуществляется исходя из рыночных цен, по которым арендуется идентичное имущество. При этом цена должна быть не ниже остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Это мнение нашло подтверждение в письмах Минфина России от 04.02.2008 № 03-03-06/1/77, от 17.10.2005 № 03-03-04/4/63, от 19.04.2006 № 03-03-04/1/359.

На сторону налоговых органов встал Президиум ВАС РФ в информационном письме от 22.12.2005 № 98.

Пункт 8 ст. 250 НК РФ предписывает определять величину дохода исходя из рыночных цен в соответствии с правилами ст. 40 настоящего Кодекса. Однако ссылка на ст. 40 НК РФ в этом пункте дана только в отношении товаров, работ и услуг, но не имущественных прав. Нет упоминания об имущественных правах и в самой ст. 40 НК РФ.

У ссудополучателя возникает доход от безвозмездного права пользования вещью, то есть именно имущественного права (п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98). Правда, в вышеназванном информационном письме Президиум ВАС РФ указал на возможность применения в данном случае положений ст. 40 НК РФ. Но при получении имущественных прав доход оценивается исходя из рыночных цен именно на имущественные права, а не на услуги.